BASES PARA LA CONCEPTUALIZACI N DEL FEN MENO DE LA DOBLE TRIBUTACI N

BASES PARA LA CONCEPTUALIZACIÓN DEL FENÓMENO DE LA DOBLE
TRIBUTACIÓN

Cabe destacar que todos los países, sin excepción, aplican el principio de la fuente
territorial para gravar las rentas de fuente nacional, obtenidas por personas residentes o no
en el país.

Muchos otros países aplican además y simultáneamente, el principio del

domicilio para gravar las rentas de fuente extranjera obtenidaspor las personas residentes
en el país, y por ello se ha señalado que estos países aplican el principio de renta mundial.

Históricamente, siendo los países en desarrollo tradicionalmente importadores de capital,
era lógico concluir que este sistema debía ser de la preferencia de estos países, en la medida
que los capitales invertidos por los países industrializados estarían gravados en sutotalidad
en los países subdesarrollados. Venezuela), o bien sean objeto de gravamen en el país de la
fuente.

El conflicto clásico se da de la interacción entre normas tributarias de un país con sistema
de residencia respecto a un país con sistema de fuente o territorial.

Este método se

denomina exención integral; (b) la renta imponible en el Estado B no se grava por el
Estado A, pero este Estado Aconserva el derecho de tomar en cuenta esta renta cuando fije
el impuesto a percibir sobre el resto de la renta. La exención integral puede ser concedida
tanto por el país donde se localiza la fuente del enriquecimiento como por el país de la
residencia de su beneficiario. Intereses) en el otro Estado (ej. regalías) de fuentes
provenientes del otro Estado (ej. Método de exención con progresividad

ElEstado de la residencia debe acordar la exención, con independencia de que el derecho a
gravar sea o no ejercido de hecho por el otro Estado.

Método de imputación (tax credit)
Según el principio de imputación, el Estado de la residencia calcula el impuesto sobre la
base del importe total de las rentas del contribuyente, comprendiendo las que provienen del

otro Estado, que, de conformidad conla legislación interna del país de la residencia o de
acuerdo a lo convenido por las partes en el respectivo CDI, pueden someterse a imposición
en ese otro Estado. El Estado de la residencia imputa, acredita o rebaja del impuesto a él
debido lo que ha sido pagado en el otro Estado.

El principio de imputación puede aplicarse siguiendo dos métodos principales: (a) el Estado
de la residencia acuerdauna rebaja o crédito correspondiente al importe total del impuesto
efectivamente pagado en el otro Estado sobre las rentas imponibles en ese Estado. Este
método se denomina "imputación integral"; (b) la deducción concedida por el Estado de la
residencia en concepto de impuesto pagado en el otro Estado se limita a la fracción de su
propio impuesto que corresponda a las rentas imponibles en el otroEstado. La limitación
general difiere de la limitación por país en que limita la acreditación de impuesto extranjero
al monto del impuesto estadounidense sobre fuente extranjera sobre una base global y no
país por país. Rentas pasivas) puedan ser ‘neteadas’ contra rentas sometidas a tipos
impositivos más altos (ej. rentas de actividades petroleras).

Método de imputación ordinaria
Cuando elimpuesto en el país de la fuente es inferior al del país de la residencia, el crédito
concedido corresponderá exactamente al impuesto pagado en el exterior. En el supuesto
contrario, el crédito en el país de la residencia absorberá sólo una parte del impuesto
extranjero. En efecto, cuando el impuesto debido en el Estado de la fuente es más elevado
y la deducción está limitada, el contribuyente no quedadesgravado del total del impuesto
pagado en el Estado de la fuente. La redacción propuesta por el Modelo es la siguiente:

Si el impuesto debido en el Estado de la fuente es menos elevado que el impuesto previsto
por el Estado de la residencia calculado sobre la renta del Estado de la fuente, el
contribuyente deberá en todo caso pagar el mismo importe de impuesto que si hubiera sido
gravado...