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La
planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos,
denominados planificación preliminar y planificación específica. En la primera de
ellas, se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo, a base
del conocim
iento acumulado e información obtenidadel ente a auditar; mientras
que en la segunda se define tal estrategia mediante la determinación de los
procedimientos específicos a aplicarse por cada uno de los componentes y la
forma en que se desarrollará el trab
ajo en las siguientes fases.
Las etapas mencionadas, suponen la realización de un trabajo de auditoría
recurrente, en estos casos ya se cuenta con un amplio conocimiento delas
operaciones del ente a auditar como resultado de trabajos anteriores, por
cons
iguiente, el análisis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde el
último examen.
En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe ese conocimiento
acumulado y por lo tanto, la etapa de planificación demandará un esfuerzo de
auditoría adi
cional.
Cuando se trate de exámenes a entidades oactividades relativamente pequeñas,
donde no amerite presentar por separado la planificación preliminar y la
específica, el Director o Jefe de la unidad de auditoría al emitir la orden de trabajo
instruirá
a los miembros del equipo para que el informe o reporte de planificación
sea único.
2.2
Planificación Preliminar
La planificación preliminar tiene el propósito de obtener oactualizar la
información general sobre la entidad y las principales actividades
sustantivas y
adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar
la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el efecto.
La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden
de tra
bajo, se elabora una guía para la visita previa para obtenerinformación sobre
la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de un programa general de
auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento de la
Dirección o Jefatura de
la unidad de auditoría, en el que se validan los estándares
definidos en la orden de trabajo y se determinan los componentes a ser evaluados
en la siguiente fase de la auditoría.
2.3Planificación Específica
En esta fase se define la estrategia a seguir
en el trabajo de campo. Tiene
incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y
objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida
inicialmente durante la planificación preliminar.
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La planifi
cación específica tiene como propósito principal evaluar el controlinterno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la
auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada
componente en la fase de e
jecución, mediante los programas respectivos.
Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales especializados de
auditoría, emitidos para el efecto por la Contraloría General del Estado.
3.Control Interno y Evaluación
3.1
Fundamentos del C
ontrol Interno
3.1.1
Definición de control interno
El artículo 8 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado establece
que "El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad,
la dirección y el personal de cada institu
ción, que proporciona seguridad
razonable de que se protegen los recursos y sealcancen los objetivos
institucionales. Constituyen elementos del control interno: el entorno de control;
la organización; la idoneidad del personal; el cumplimiento de los obje
tivos
institucionales; los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos
institucionales y las medidas adoptadas para afrontarlos; el sistema de
información; el cumplimiento de las normas jurídicas y...