BIENES INTANGIBLES Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS EN EL PERU

Amortización de intangibles
David de la Torre
23 de junio de 2011

Contenido
1. Marco legal
2.
2 Activo intangible
3. Activo intangible de duración limitada
4. Condiciones para la amortización de activos intangibles de duración
limitada
li it d
► Pago
► Plazo de amortización

5.

Reorganización, “derecho de llave” y amortización.

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Amortización de intangibles

1.Marco Legal
Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por la citada norma
norma.

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Amortización de intangibles1. Marco Legal
Artículo 44 Inciso g) de la Ley del IR
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría:
▶

g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el
precio pagado por activos i t
i
d
ti
intangibles de duración limitada, a opción d l
ibl d d
ió liit d
ió del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
p
p
g
de diez años. La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos
pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos
intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado nocorresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados cuyo valor no podrá ser considerado para
aportados,
determinar los resultados.
En el Reglamento se determinarán los activos intangibles de duración
limitada.

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Amortización de intangibles

1. Marco Legal
Artículo 25, inciso a), Numeral 2 del Reglamento de la Ley de IR
Se consideran activosintangibles de duración limitada a aquellos cuya
vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos
de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas,
y los programas de instrucciones para computadoras (software)
No se considera activos intangibles de duración limitada lasmarcas de
fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).

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Amortización de intangibles

1. Marco Legal
► No Deducibilidad de la amortización de ciertos conceptos.
Generalización: “los activos intangibles similares”.
► Primera Regla General: la amortización de activos intangibles no
resulta deducible.
► Segunda Regla. Excepción también general: la amortización de
activos intangiblesde duración limitada si resulta deducible. A su vez
el Reglamento señalará cuales son estos activos intangibles de
duración limitada.
► El Reglamento plantea que los activos intangibles de duración
limitada son aquellos que tienen “vida útil limitada”. Luego plantea
ejemplos (“tales como”) y remarca que ni el goodwill ni las marcas
(excepción dentro del Excepción) tienen tal condición.Página 6

Amortización de intangibles

1. Marco Legal
► El tratamiento de las patentes como expresión del criterio del
legislador?. Las patentes están tanto en los ejemplos de los activos
intangibles no deducibles previstos en el Artículo 44 g) y a su vez en
la norma reglamentaria de ejemplos de aquellos activos intangibles
cuya amortización es deducible, prevista en el Artículo 25 a) de laLey
del Impuesto a la Renta.
p
► El Reglamento contradijo frontalmente la Ley?, podemos armonizar?
Cual es el único diferenciador que permite señalar que la
amortización es deducible: la existencia de vida útil limitada.
► En conclusión, el legislador ha partido de manera general que la
amortización de activos intangibles no resulta deducible. Sin
embargo, luego abre la posibilidad de...