Blanchard

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CONTABLE Y AUDITORÍA
INFORME PRINCIPAL Ingresos y gastos por contratos de construcción
Martha ABANTO BROMLEY(*)

l tratamiento de los ingresos y gastos en el sector construcción difiere si estos se abordan desde una óptica contable o si se efectúa desde el campo de la Ley del Impuesto a la Renta, existirá una confrontación de tratamientos que generará al finaldiferencias de carácter temporal. En el presente informe la autora destacará los aspectos más relevantes relacionados con los ingresos y gastos de una entidad que pertenece a este sector económico y que no puede dejar de aplicar las disposiciones que regulan las dos materias. entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino outilización, tal como es el caso de la construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas. De conformidad con Enrique Navarro Sologuren(1), para el Código Civil, el contrato de construcción se denomina contrato de obra y se encuentra definido en el artículo 1771, en el que se señala que el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente (entiéndase, la personaque le encarga) a pagarle una retribución. Es importante lo anterior, toda vez que debe quedar claro que para que un contrato sea calificado como construcción es necesario que se encargue a una persona la edificación de obras, unitarias o en conjunto, que se efectuará sobre un terreno propiedad de un tercero. Esto significa que si el propietario de un inmueble construye sobre el mismo,departamentos, locales, tiendas, etc.; para su posterior venta, no se produce ningún contrato de construcción. II. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y GASTOS DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN De conformidad con el párrafo 22 de la NIC 11, los ingresos que se deriven de los contratos de construcción

INTRODUCCIÓN En esta oportunidad el objetivo del informe será establecer el tratamiento contable y tributariopara el reconocimiento de los ingresos y gastos aplicable a los contratos de construcción. Con relación al Impuesto a la Renta estará referido a las reglas especiales aplicables a contratos de construcción cuya duración excede más de un ejercicio y contablemente veremos el tratamiento de los ingresos y los costos relacionados con los contratos de construcción en aplicación de la NIC 11 Contratosde Construcción. Como consecuencia de lo anterior, en esta quincena abordaremos el tema de lo que debe entenderse como contrato de construcción y los tratamientos para reconocer el resultado proveniente de su actividad. Es decir, nos enfocaremos en la diferencia en el reconocimiento de los ingresos y gastos provenientes de esta actividad tanto para efectos financieros como del Impuesto a la Renta.I. DEFINICIONES BÁSICAS El párrafo 3 de la NIC 11: Contrato de Construcción define al contrato como aquel específicamente negociado, para la fabricación de un activo (un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un túnel) o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados

se reconocerán dependiendo de si el resultado puede ser estimado con suficienteconfiabilidad, de tal forma que cuando no puede estimarse confiablemente solo se reconocerá el ingreso cuando sea probable su obtención y los gastos en la oportunidad en la que se incurren, mientras que si es posible estimar el resultado se aplicará el criterio del grado de avance tanto para los ingresos como para los gastos(2). Considerando que los contratos pueden celebrarse pactando diferentesfórmulas, de acuerdo con la NIC 11 tenemos: (i) contratos de precios fijos(3) (correspondería a contratos a suma alzada), y (ii) contratos de margen sobre el costo(4) (correspondería a contrato de administración controlada). Sobre la base de lo anterior, dependiendo de la fórmula empleada, se debe cumplir con las condiciones que se muestran en el cuadro Nº 1. Bajo el supuesto que puede estimarse...