Boletin 1

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¡ Hola!: En el primer número del boletín de chiletributario intentaremos derrotar a esa bestia negra que persigue a la gran mayoría de los contadores: INCREMENTO y CREDITO en el FUT. Por medio de un ejemplo práctico, intentaré explicar 2 conceptos fundamentales del FUT: El Incremento y el Crédito por impuesto de 1ª Categoría. Botillería "Pepe Grillo" - Balance Año 001
CUENTA CajaInventario Retiros del Ejercicio Prov. Impto. Renta Capital Costo de Ventas Impto. 1 ª Cat. Ventas Subtotal Utilidad del Ej. Sumas Iguales 12.000.000 3 .700.000 8 .300.000 ACTIVO 700. 000 3. 000. 000 8. 300. 000 1 .700.000 2 .000.000 5.000.000 1.700.000 6.700.000 8.300.000 15.000.000 15.000.000 15.000.000 PASIVO PERDIDA GANANCIA

12.000.000 12.000.000 15.000.000

Observe que … • El impuesto a laRenta fue provisionado y se pagará en Abril del año 002. • De acuerdo al Art.31 de la L.I.R., el impuesto a la Renta es un gasto rechazado. La razón de esto es que un impuesto no puede deducirse para determinar su propia base imponible.

UTILIDAD BRUTA v/s UTILIDAD NETA

Utilidad según Balance + Impto. 1ª Categoría R.L.I. Impto. 1ª Cat. Empres (17%)

8.300.000 1.700.000 10.000.000 1.700.000file://localhost/D:/Documents%20and%20Settings/Administrador/Mis%20documentos/Mi...

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Del cuadro podemos deducir que : El impuesto se calcula sobre la UTILIDAD BRUTA La UTILIDAD NETA (Utilidad después de impuestos) es de $ 8.300.000, y el propietario la retiró por completo. Si quisiéramos calcular el impuesto a partir de la UTILIDAD NETA, deberíamos aplicarla siguiente fórmula: IMPUESTO = UTILIDAD NETA x (Tasa) = UTILIDAD NETA x (17 / 83 ) (100-Tasa)

EL INCREMENTO La justificación legal del Incremento la encontramos en el art. 54 Nº1 de la L.I.R. Dicho artículo obliga a agregar a la base imponible del global complementario, un monto equivalente al crédito por impuesto de primera categoría. Como veremos luego, el crédito no es otra cosa que elmismo impuesto de primera categoría. Por lo tanto, tanto a nivel de empresa como a nivel personal, se termina tributando por la Renta Bruta: el impuesto de primera categoría pasa a formar parte de la RLI de Primera Categoría como gasto rechazado y un valor equivalente a éste se agrega a la Base Imponible del Impuesto Global Complementario como Incremento. En otras palabras, lo que hace el incrementoes convertir una renta neta (retiro de utilidad neta) en renta bruta, asegurando así que en el global complementario tribute la Renta Bruta. Al respecto el S.I.I. ha interpretado que el incremento sólo debe agregarse en la medida en que se retiren rentas netas. Por ejemplo: Si retiramos $8.300.000 (como en el ejemplo), no hay duda que se trata de utilidades netas de impuesto. De hecho así lo da aentender el Balance mostrado en la primera página de este boletín. Para transformar ese retiro de utilidad neta en renta bruta (en este caso la R.L.I.) hay que sumarle el impuesto (8.300.000 + 1.700.000). Por lo tanto el incremento en ese caso es igual al impuesto.

Supongamos ahora que retiramos la mitad de la utilidad según balance ($ 4.150.000). Para transformar ese retiro neto en RentaBruta, debemos sumarle la mitad del impuesto (4.150.000 + 850.000). El incremento en ese caso es $ 850.000, y también pudo calcularse multiplicando el retiro por el factor ( 17 / 83 ).

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Ahora supondremos un retiro de $ 9.000.000. En este caso, la renta neta retirada fue de $8.300.000, y adicionalmente se retiraron $ 700.000. Es decir, el propietario retiró toda su ganancia y además parte del dinero provisionado para el pago del impuesto. En el último caso, para convertir el retiro mixto de $ 9.000.000 en renta bruta, basta con agregar un incremento de $1.000.000. De este modo, en el Global se estaría tributando por la renta bruta de $ 10.000.000.No podemos aplicar un...