Boletin Fiscal

Boletín Fiscal

Julio 25, 2008
Deducción de los pagos por concepto de arrendamiento de automóviles en el Impuesto sobre la Renta (ISR)
Las disposiciones contenidas en la Ley del ISR para la deducción de los pagos por el uso o goce temporal
de automóviles (arrendamiento no relacionado con viáticos), han sufrido diversas e importantes modificaciones
y han estado supeditadas e íntimamenterelacionadas con las reglas que existen para la deducción de
inversiones de automóviles.
En el ejercicio 1990 la Ley del ISR no establecía límites, para la deducción de inversiones en automóviles
y consecuentemente tampoco existían límites para la deducción de los pagos por concepto de arrendamiento
de los mismos (en la medida en la que fueran estrictamente indispensables para el desarrollo de laactividad y
se cumplieran otros requisitos de forma que a la fecha siguen vigentes).
C.P.C. Salvador Garrido
Gerente Senior
Miembro Comité Técnico Fiscal
salvador.garrido@mx.ey.com

Para el año 1992 y hasta el año 2001, este razonamiento y esquema de proporcionalidad se mantuvo, ya
que expresamente la Ley establecía que la deducción de las rentas debía efectuarse en la proporción delmonto original de la inversión deducible para el caso de inversiones en automóviles. En adición a ese requisito,
se hacía mención expresa a que este tipo de erogaciones también debían cumplir con los requisitos que el
artículo 46, fracción II establecía y que para el año 2001 señalaba que las inversiones en automóviles sólo
eran deducibles hasta por un monto de $150,000.00, siempre que fueranautomóviles utilitarios. Asimismo
se indicaba que no eran deducibles las inversiones en automóviles comprendidos dentro de las categorías "B",
"C" y "D" a que se refería el artículo 5o. de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos (autos
con valor superior a $522,000).
De lo anterior se desprenden dos aspectos:
1. Que se establecía un monto máximo deducible en el caso de inversiones enautomóviles, sin embargo, la
deducción era posible aun y cuando el monto original de la inversión fuera mayor (con la salvedad en torno a las
categorías B, C y D de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos). En el caso de arrendamiento,
este mismo razonamiento era aplicable, es decir, la deducción de las rentas debía ser proporcional al monto
deducible para inversiones, aún ycuando el monto original de la inversión fuera mayor.

2. Que se cumplieran los requisitos en el sentido de que los automóviles fueran utilitarios. Desde nuestro punto de
vista la interrelación entre los pagos por concepto de arrendamiento de autos y lo previsto por el artículo 46, se
centra primordialmente en el concepto de automóvil utilitario, que era un requisito esencial para estar enposibilidad de deducir una inversión en automóvil. Así pues, si la renta no estaba vinculada con automóviles
utilitarios las mismas no podían deducirse aún y cuando guardaran proporción con el monto deducible.
Para el ejercicio 2002 entró en vigor la actual Ley del ISR, en la cual se incorporaron cambios sustanciales
en torno a la deducción de automóviles tanto por inversiones como porarrendamiento, y que hasta el
ejercicio 2008 aún siguen vigentes en su esencia.
En efecto, el artículo 32, fracción XIII de la Ley del ISR (que es el equivalente al artículo 25, fracción XIV que
hasta el ejercicio 2001 reguló la deducción de los pagos por concepto de arrendamiento de automóviles)
establece que:
“Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles los pagos efectuados por el uso o gocetemporal de
automóviles hasta por un monto que no exceda de $165.00 diarios por automóvil, siempre que además de
cumplir con los requisitos que para la deducción de automóviles establece la fracción II del artículo 42 de
esta Ley, los mismos sean estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente. Lo dispuesto
en este párrafo no será aplicable tratándose de arrendadoras, siempre que...