Boletin c -4

No. 014–10 Marzo de 2010
PROYECTO PARA AUSCULTACIÓN
Para recibir comentarios a más tardar el 18 de junio de 2010
Norma de Información
Financiera
C–4
Inventarios

INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1

Razones para emitir esta norma
Considerando su objetivo de convergencia con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) el International Accounting Standards Board (IASB), elConsejo Mexicano
para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) consideró
conveniente sustituir el Boletín C-4 con una Norma de Información Financiera (NIF) sobre
inventarios en la que se adoptaran las normas establecidas en la actual Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios. Como se comenta en el párrafo anterior,
el Boletín C-4 aceptaba el sistemade costeo directo y el método de últimas entradas
primeras salidas para la valuación de inventarios. La normatividad vigente emitida por el
IASB no acepta a ninguno de ellos. Ambos fueron eliminados en la NIC 2 vigente a partir
del 1º de enero de 2005.
IN2

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

Con el propósito de converger con las disposiciones del IASB, y enatención a las razones
que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de Información Financiera
(NIF) C-4, Inventarios, se eliminan:
a) el costeo directo como un sistema de valuación. El sistema de costeo directo requiere
que el costo de producción (o de fabricación) se determine tomando en cuenta
únicamente los costos variables de fabricación que varían en relación con losvolúmenes producidos. Los costos fijos de fabricación se reconocen como un costo
del periodo, se excluyen del costo de producción y se incluyen en los resultados de
aquél en que se incurren. La NIC 2 y la NIF C-4 establecen que el costo de
IN3
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2010 – MARZO 2010
8 – NIF C-4 © D. R. CINIF
producción de los inventarios debe incluir, sin excepción alguna, todos loscostos de
compra, costos de conversión o de transformación y todos los costos incurridos en
poner los inventarios en su presente condición; y
b) el método de valuación de últimas entradas primeras salidas (“UEPS”). Este método
supone que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción son los
primeros en salir; mediante la aplicación de este método, al finalizar el ejercicio lasexistencias quedan prácticamente reconocidas a los precios de adquisición o de
producción más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más
actuales.
Mediante el método UEPS se asume que las partidas más nuevas de inventarios se
venden primero y, consecuentemente, las partidas que permanecen en ellos se
considera que son las más antiguas. Esto generalmente no es unarepresentación
veraz de los flujos reales de los inventarios.
El uso del método UEPS puede dar lugar a que por las fluctuaciones en los precios de
adquisición, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor
actual.

Normas de valuación
El Boletín C–4 establecía que, bajo ciertas circunstancias, el costo de adquisición de los
inventarios se modificara sobre la basedel “Costo o valor de mercado, el que sea menor,
excepto que: (1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realización y que (2) el
valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización.” La NIF C-4,
establece que esa modificación debe hacerse únicamente sobre la base del valor neto de
realización.
IN4
La NIF C-4 establece normas para la valuación de los inventarios deprestadores de
servicios las cuales no se incluían en el Boletín C-4.
IN5

Tipos de inventarios no cubiertos por la NIF C-4
La NIF C–4 establece los tipos de inventarios que quedan fuera de su alcance y los que
quedan exceptuados únicamente de sus requerimientos de valuación pero que están
sujetos a los demás requisitos establecidos en esta norma. El Boletín C-4 no mencionaba
estas...