Boletin

ABRIENDO PUERTAS AL MUNDO CONTABLE
BOLETIN Nº 1 OCTUBRE - 2010 CONTABILIDAD Y FINANZAS – SEDE TRUJILLO www.upnorte.edu.pe

CONTRATOS E IMPUESTOS
Por: CPC William Gordillo Pacheco Docente UPN

La importancia de los contratos se encuentra fuera de toda discusión y con acierto se señala que el contrato es el reflejo de la propiedad privada, la circulación de la riqueza se realiza a través delos contratos y el mundo empresarial gira en torno a los contratos. Hasta hace algunos años, se creía que el contrato era un tema exclusivo de abogados, porque su formación académica le permitía asesorar integralmente a los contratantes; pero a medida que la materia tributaria se ha ido desarrollando, no solo surgió la especialidad del Derecho Tributario, sino que cada vez es más relevante laparticipación de los contadores como aplicadores de las normas tributarias. Si bien es cierto, de acuerdo a nuestro Código Civil, el contrato es un acuerdo entre dos o más personas para crear, regular, modificar o extinguir una relación jurídica patrimonial, los contratos se perfeccionan con el consentimiento de los contratantes, se ejerce la autonomía privada de las partes que comprende la libertad decontratar y de contratación, y como consecuencia nace la fuerza vinculatoria entre las partes, de ninguna manera podría prescindirse de la materia tributaria por encontrarse muy ligada a los contratos. Concretamente, la trascendencia impositiva se advierte desde la etapa de negociación, al extremo que podrían frustrarse los contratos, si por ejemplo el vendedor se encuentra en condición de nohabido; también es importante en la etapa de celebración, porque podría originarse alguna controversia si por ejemplo, el comprador omite declarar su condición de agente de retención del IGV; y también resulta fundamental en la etapa de ejecución del contrato, porque podría originar incumplimiento si por ejemplo, se pacta que el comprador debe asumir los impuestos que le corresponden al vendedor y nocuenta con la información para su determinación. No cabe duda que los contratos constituyen una fuente generadora de hechos imponibles y que hoy en día para contratar debidamente, se requiere tener en cuenta no solamente los elementos esenciales de cada contrato como los sujetos, el objeto o el precio, sino además la situación impositiva de cada contratante, la afectación fiscal del bien oservicio contratado, la composición del precio o de la retribución pactada, las condiciones acordadas, la normatividad tributaria a aplicarse, o la zona geográfica donde se realiza la operación, todo lo cual hace compleja una contratación responsable.

Desafortunadamente, nuestro Código Civil no contribuye a que la materia tributaria se integre como una obligación contractual, al contener un artículocomo el 1364, que deteriora la jerarquía de los tributos y que en su texto trata al tributo como un gasto del contrato, legisla irreverentemente que los tributos se dividen por la mitad entre los contratantes y atenta contra el principio de legalidad y reserva de ley tributaria. Correspondería aclarar que en un contrato podrían existir hasta tres tipos de obligaciones tributarias sustanciales, enprimer lugar, los impuestos que conforme a ley corresponden a los contratantes, como en una transferencia inmobiliaria que realiza una persona natural, donde el Impuesto a la Renta le corresponde al vendedor y el Impuesto de Alcabala le corresponde al comprador; en segundo término, los impuestos que se trasladan legalmente a uno de los contratantes, como la repercusión del IGV en que el vendedorle traslada el impuesto al comprador; y en tercer lugar, los impuestos que se trasladan contractualmente a uno de los contratantes, como en el arrendamiento donde se acostumbra trasladar el Impuesto Predial al arrendatario, o en un contrato laboral cuando se traslada el Impuesto a la Renta del trabajador al empleador. Y esto sin considerar la necesidad del cumplimiento de las obligaciones...