brucekensey

SECCIÓN TRIBUTARIA

Práctica Tributaria
Ámbito de aplicación del IGV
CASO N° 1
VENTA DE BIENES ANTES DE SU
IMPORTACIÓN DEFINITIVA
La empresa “EMERGIS” S.A. realizó la
importación de un lote de electrodomésticos procedentes de Japón por un
importe total de $ 220,000, pero debido
a razones propias del mercado, dichos
bienes fueron vendidos antes de ser nacionalizados por un monto de $250,000
a la empresa “AVEX” S.A. Al respecto, la
empresa “EMERGIS” S.A. nos consulta
acerca de las implicancias tributarias y
contables de esta operación.
SOLUCIÓN:
En principio debemos indicar que el Impuesto General a las Ventas grava la importación de bienes, lo cual debe entenderse como una importación definitiva
de bienes para el consumo en el territorio nacional, asimismo como hemosvisto anteriormente, el IGV también grava
la venta en el país de bienes muebles.
En ese sentido, podemos afirmar que si
un bien es vendido antes de ingresar a
territorio peruano éste no se encontrará
sujeto al IGV.
Este mismo criterio es señalado en la
primera disposición final del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF de fecha
07.10.2005, el cual precisa que: “Desde la vigencia del DecretoLegislativo Nº
950, la venta de bienes muebles no producidos en el país antes de su importación definitiva, no se encuentra afecta al
Impuesto”.
Ahora bien, en el presente caso observamos que la empresa “EMERGIS” S.A. ha
realizado la venta de bienes que no habían sido nacionalizados, motivo por el
cual la operación no se encuentra sujeto
al IGV, no obstante, el ingreso obtenido
por esta operaciónsi se encuentra sujeto al impuesto a la Renta puesto que se
deriva de una operación realizada con
terceros.
Por consiguiente, los asientos contables que debe efectuar la empresa
“EMERGIS” S.A. son los siguientes1:
ADQUISICIÓN $ 220,000 x 3.20 = S/. 704,000
VENTA

1

$ 250,000 x 3.20 = S/. 800,000

Para efectos prácticos se va a considerar un Tipo de
Cambio de S/. 3.20 y no consideranlas variaciones en
dicho T.C.

a) Por la adquisición de las mercaderías del exterior

c) Por el costo de venta de las mercaderías vendidas

XX
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías del exterior.
XX
28 EXISTENCIAS PORRECIBIR
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
manufacturadas
x/x Por el registro de las mercaderías en tránsito.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativasx/x Por el pago al proveedor
del exterior.
XX

XX
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
x/x Por el costo de venta de
los productos vendidos.
XX

704,000

704,000

704,000

CASO Nº 2
704,000
704,000

APORTE DE MERCADERÍAS
CONSIDERADO COMO VENTA
La empresa “DAMATUR” S.A. es accionistade la empresa “NORTHOL”
S.A.. El día 10.07.2012, mediante
Junta General se aprueba que la
empresa “DAMATUR” S.A. realice un
aporte de mercaderías por un monto
de S/. 17,700.

704,000

704,000

El día 20.07.2012 la empresa
“DAMATUR” S.A. cumple con efectuar
el aporte respectivo. Nos consultan
acerca de las implicancias contables y
tributarias de esta operación en lo referente al IGVe Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN:

b) Por la venta de las mercaderías
antes de ser nacionalizadas
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías
antes de su nacionalización.
XX
10 EFECTIVO Y...