Cambios En El Patrimnonio Neto

Ejercicio
Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Pérdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan alresultado del ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad «GRA MA» compra un activo financiero clasificado como disponible para la venta cuyo precio de adquisición en abril del año X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del año X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:
• Abril de X-1
 
Concepto
DebeHaber
Inversiones financieras
1.000
 
Tesorería
 
1.000
 
Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta.
• 31 de diciembre de X-1
 
Concepto
Debe
Haber
Inversiones financieras
200
 
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)
 
200
 
En estemomento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000.
Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible será de 60 u.m. (30% ´ 200).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia será:
• 31 de diciembre de X-1
 
Concepto
Debe
Haber
Impuesto diferido (8301)
60
 
Diferencias temporarias imponibles (479)
 
60
 
Eneste momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que figurará en el balance dentro del patrimonio neto.
• 31 de diciembre de X-1
 
Concepto
Debe
Haber
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)
200
 
Impuesto diferido (8301)
 
60
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133)
 
140
 
En el balance a 31 de diciembre del añoX-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las anteriores operaciones:
 
ACTIVO CORRIENTE
 
PATRIMONIO NETO
140
Activo financiero
1.200
Ajustes por valoración de instrumentos financieros
 
 
 
PASIVO NO CORRIENTE
 
 
 
Pasivos por impuesto diferido
60
 
En la cuenta de Pérdidas y ganancias no hay ningún resultado derivado de la operación descrita, ya que el ajuste del activofinanciero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente.
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sería el siguiente:
 
 
X-1
X-2
A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias
0
–
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
 
  
Por valoración de activos
200
–
 
Efecto impositivo
– 60
 
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
140
–
C) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias
0
–
Total transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias
0
–
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/– B +/– C
140
–
 
A continuación vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el añosiguiente.
En el año X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m.
En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo financiero.
 
Concepto
Debe
Haber
Inversiones financieras
50
 
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)
 
50
 
Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente: 
Concepto
Debe
Haber
Impuesto diferido (8301)
15
 
Diferencias temporarias imponibles (479)
 
15
 
El apunte relativo a la venta será:
 
Concepto
Debe
Haber
Tesorería
1.250
 
Inversiones financieras
 
1.250
 
Al haberse producido la venta el beneficio ya está realizado por lo que habrá que registrar el apunte siguiente:
 
Concepto
Debe
Haber
Transferencia de beneficios en activos financieros...