Capacidad contributiva en el impuesto a las transferencias financieras

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA FINANCIERA Y OPINION DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Empezando por entender que es capacidad tributaria, la cual, es aquella aptitud legal para ser sujeto pasivo en una obligación tributaria, así lo dispuesto en el Artículo 21° del Código Tributario ‘‘tiene capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de bienes,patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el Derecho privado o público’’, por lo cual se debe precisar que esta capacidad no es del todo igual que la capacidad jurídica entendida en el código civil, porque por ejemplo un menor de edad que recibe de herencia un bieninmueble por el que percibe una renta de primera categoría y se encuentra afecto de impuesto a la renta; para lo cual para el derecho civil este menor es considerado como un incapaz de ejercicio, sin embargo tiene capacidad jurídica tributaria, pues este cumple con los requisitos para ser sujeto de la obligación tributaria[1], por lo cual el contar con capacidad tributaria, configura a que una personapueda ser susceptible de ser sujeto pasivo en una obligación tributaria.

Así también debe tenerse en cuenta que contar con capacidad económica es obtener un fundamento que justifica el hecho mismo de contribuir, y por lo tanto el cumplimiento del deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos; y a la vez constituye el límite con el que cuenta el legislador en laconfiguración de tributos, obligándole diseñar el hecho imponible de las distintas circunstancias o índices que sean reveladores directa o indirectamente de la capacidad económica.[2]

*Capacidad Contributiva:

Ahora bien, no es lo mismo contar con capacidad tributaria, que contar con capacidad contributiva, puesto que en la primera es la aptitud legal de ser sujeto pasivo, mientras que la segunda,es la capacidad económica de pagar la deuda tributaria; de las cuales no todas las personas cuentan con las dos a la vez, puesto que puede ser el caso que el hecho que una persona tenga capacidad contributiva para un tributo, no lo tenga para el resto de los tributos, es por ello que el legislador debe tener como marco de límite a su potestad, el respeto de los niveles económicos mínimos, loshechos generadores y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.

Es así como Francisco Ruiz de Castilla, se considera que la capacidad contributiva del deudor es la aptitud económica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias, es decir para aportar el financiamiento de las actividades estatales’’[3]

Asimismo no es suficiente que se cree untributo mediante la norma establecida en la Constitución, sino que debe ser necesario que este tributo afecte verdaderas capacidades contributivas del sujeto pasivo del mismo, de tal manera que el Estado no imponga tributos excesivos que puedan quitar de manera irracional la propiedad y riqueza de los deudores. Por ello, la capacidad contributiva es ‘‘la base fundamental de donde parten lasgarantías materiales que la Constitución otorga a los habitantes’’[4]

Junto a lo analizado debe tenerse en cuenta a su vez el principio de no confiscatoriedad, por el cual ningún tributo puede exceder la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligación tributaria, ya que si lo hace se convierte en confiscatorio.

Por lo cual se tiene que la capacidad contributiva es aquella aptitud quetienen una persona natural o jurídica para pagar impuestos y que está de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta. [5]

Asimismo se expone que la capacidad contributiva es la aptitud económica personal para soportar las cargas públicas en mayor o menor grado. Se deben tener en cuenta, pues, las condiciones particulares de cada uno de los individuos. Lo que se busca con este principio...