Capital

Cambios en precios de transferencia y la industria maquiladora para 2014.
Publicado: 23 de enero del 2014
No es ninguna noticia el afirmar que la reforma fiscal recientemente publicada por el Ejecutivo Federal ha traído cambios importantes en diversos ámbitos de la economía nacional. Muchos de estos cambios han obligado a industrias enteras a replantear no solo sus modelos de negocios, sinoevaluar distintas alternativas de cumplimiento fiscal hacia futuro. Entre ellas, la industria maquiladora quizás hubiese sido de las más afectadas con los cambios en la legislación fiscal vigente, de no ser por la publicación de reglas y decretos a finales del año pasado.

Por otra parte, en materia de precios de transferencia (PT) las obligaciones generales para personas morales comprendidasanteriormente en los artículos 86 fracciones XII, XIII y XV, 215, 216 y 216-Bis, actualmente se encuentran en los artículos 76 fracciones IX, X y XII, 179, 180 y 182 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Aún y cuando los requisitos generales en materia de PT siguen siendo prácticamente los mismos si los analizamos con ejercicios pasados [1], para la industria maquiladora este 2014 esnuevamente un parte aguas en materia de PT, al eliminar las opciones de documentación contemporánea por parte de los contribuyentes, y centrar las opciones en dos alternativas:

Aplicar reglas de Safe Harbor (SH); o
Negociar un Acuerdo Anticipado de Precios (APA [2]) ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
El fundamento legal del APA continúa vigente dentro del Código Fiscal de laFederación (CFF) en su artículo 34-A, en donde se establece una duración del acuerdo de 5 años [3]. El proceso de APA es una negociación en términos de buena fé, en donde tanto contribuyentes como Autoridades fiscales determinan escenarios sobre operaciones específicas y considerando lo que terceros independientes hubiesen acordado bajo circunstancias de negocios similares, para finalmente llegar a unaaprobación sobre el precio o monto de contraprestación a pactar en la operación intercompañía en cuestión. La resolución no es vinculante durante el proceso de negociación, y la última parte del proceso considera la aprobación del contribuyente de los puntos resolutorios por parte del SAT, los cuales tendrán que seguir siendo observados durante el plazo que se otorgue el APA.

Basado en análisisde factibilidad desarrollados, en la gran mayoría de los casos el APA representa la alternativa que optimiza la carga fiscal del contribuyente en México en temas como ISR y/o Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas (PTU)[4]. Lo anterior es particularmente cierto en empresas intensivas en capital, en donde la mayoría de sus activos se encuentran bajo el esquema deconsignación, siendo propiedad de partes relacionadas o terceros independientes residentes en el extranjero.

En versiones previas de los proyectos de reforma fiscal, existían situaciones de incertidumbre en cuanto a la aplicación de la mecánica de APA para dar cumplimiento al tema de PT para maquiladoras [5]. Sin embargo, derivado de los esfuerzos y procesos de negociación llevados en gran medidapor el Consejo Nacional de la Industria Maquiladora y Manufacturera de Exportación (INDEX), la industria ha podido obtener oportunidades, estímulos y beneficios que se presentan a partir de (i) El Decreto publicado el pasado 26 de diciembre y (ii) la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 (publicada el 24 de diciembre), lo cual posiciona nuevamente al APA como la alternativa idónea.

Sin duda estecambio pudiese interpretarse como un retroceso a reglas pre-2003 por algunos sectores económicos involucrados en la industria, en donde nuevamente el paradigma de la incertidumbre en los procesos de negociación y los plazos para la resolución de APAs son recordados entre los diversos sectores económicos. Sin embargo, consideramos que estos temas no serán cíclicos en este 2014, básicamente por...