Capitalizaci N Delgada


Capitalización Delgada
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Francisco Antonio Ramírez Vargas





La capitalización delgada es un término internacional el cual aplica a países integrantes de la OCDE (Organización para la Cooperación del Desarrollo Económico), tales como Canadá, Estados Unidos, Francia, Reino Unido, República Checa, Alemania, Portugal, España, Australia por mencionar algunos,los cuales ya han incluido dicho termino dentro de sus legislaciones fiscales con el propósito de regular los niveles de financiamiento de las entidades que se relacionan entre sí, es decir la deuda - capital entre empresas en común.
Para nuestro país la primera reforma que incluía dicho término fue en el 2005, en la fracción XXVI del artículo 32 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (en adelante“LISR”), la cual establecía la limitación de deducibilidad de los intereses derivados de deudas con partes relacionadas tanto nacionales como extranjeras, cuando el monto de las deudas sea superior al triple de su capital contable.
Sin embargo en al año 2007 se realiza la primera reforma en el límite de deducibilidad, esto derivado de la limitación que generaba en el mercado interno y que nopermitía la realización de inversiones a largo plazo, por lo tanto a partir del 2007, sólo los contribuyentes que tengan deudas que devenguen intereses con partes relacionadas con residentes en el extranjero, verán limitada la deducibilidad de éstos cuando sus deudas sea superiores al capital contable.
Considero importante señalar lo que para la LISR se considera como partes relacionadas y en suartículo 179 fracción V, segundo párrafo expresa lo siguiente: “que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o un grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas”
Tomando como base la definición emitida por la LISRentendemos que las partes relacionadas existen, cuando se realizan transacciones u operaciones vinculadas con los mismos accionistas, es por ello se dice que uno de los objetivos principales de realizar operaciones entre partes relacionadas, es reducir los costos y gastos, incluyendo los derivados de la carga tributaria, razón por lo cual en la exposición de motivos que dio origen a la limitantede la deducibilidad de los intereses entre partes relacionadas es el abuso de algunos contribuyentes que han utilizado operaciones de endeudamiento como un instrumento para disminuir la base del Impuesto Sobre la Renta o reubicar las utilidades y pérdidas fiscales de una empresa a otra que sean consideradas partes relacionadas.
En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de la Nación determinócon base en la siguiente jurisprudencia el mismo criterio, conforme a lo expuesto en el párrafo anterior.

“CAPITALIZACIÓN DELGADA O SUBCAPITALIZACIÓN. CONCEPTO Y FINALIDAD DE DICHA FIGURA EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
La fracción XXVI del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta prevé la figura de la capitalización delgada o subcapitalización, que sustancialmente impide a loscontribuyentes deducir intereses provenientes de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero, por niveles de deuda que excedan el triple de su capital contable, con la finalidad de no permitir que utilicen operaciones de endeudamiento en donde los intereses pagados no son más que un dividendo disfrazado, como instrumento para disminuir la base del mencionado impuesto oreubicar las utilidades y pérdidas fiscales de una empresa a otra, que sean consideradas partes relacionadas, ocultando una verdadera participación en el capital de la sociedad, con el consiguiente perjuicio que representa para las finanzas del Estado.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
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