CARO

2013
Reorganizaciones empresariales: Aportes en Especie,
Fusiones, Escisiones y Estructuras Internacionales
José Andrés Romero – Socio Director de Impuestos

22 de enero de 2013

Agenda
•

Introducción a las reorganizaciones empresariales y normas relacionadas
1. Empresa vs. Sociedad. Fusión y Escisión. El régimen SAS.
2. Artículo 90 del Estatuto Tributario / Normas de precios detransferencia y reestructuración de
negocios
3. Artículo 36 del Estatuto Tributario: prima en colocación de acciones
4. Artículo 12-1 del Estatuto Tributario: concepto de residencia para entidades extranjeras

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Reorganizaciones empresariales: Aportes en especie
1. Artículos 319, 319-1, 319-2 del Estatuto Tributario
2. Casos prácticos

•

Reorganizaciones empresariales: Fusiones yEscisiones
1. Artículos 319-3, 319-4, 319-5, 319-6, 319-7, 319-8, 319-9 del Estatuto Tributario
2. Casos prácticos

•

Colombia como un régimen Holding regional

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Introducción a las reorganizaciones
empresariales y normas relacionadas

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1. Generalidades: La empresa
EMPRESA
• “Toda actividad económica organizada para la producción, transformación,
circulación, administración ocustodia de bienes, o para la prestación de
servicios, desarrollada a través de uno o más establecimientos de comercio”.
(Artículo 25 del C.Co).
• Es un concepto distinto al de sociedad, sucursal, establecimiento de
comercio, establecimiento permanente. Sin embargo, las empresas se
pueden desarrollar a través de todos estos tipos de vehículos.
• Una empresa puede ser desarrollada esporádica opermanentemente, por
un residente colombiano o por un extranjero no residente. De estas
características dependerá, en algunas ocasiones, el tipo de vehículo
disponible para el desarrollo de la empresa.
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1. Reorganizaciones empresariales: Generalidades
Definiciones:
•

Fusión: Es el acto jurídico complejo por el cual una o varias sociedades se disuelven para
ser absorbidas por otra opara crear una nueva, en tal forma que las compañías
fusionadas quedan extinguidas sin necesidad de liquidación previa, mediante la
transferencia global de todas sus relaciones jurídicas, a otra que podrá ser una sociedad
prexistente. (Fusión por absorción, fusión por creación y fusión impropia)

•

Escisión: Es el fraccionamiento del patrimonio de una sociedad en varias porciones cuyodestino es diverso porque bien puede ser absorbidas por otras sociedades ya existentes
o bien ser utilizadas para integrar el capital de una o más compañías nuevas.

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1. Reorganizaciones empresariales: El régimen SAS

“ARTÍCULO 30. NORMAS APLICABLES A LA TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN.
Sin perjuicio de las disposiciones especiales contenidas en la presente ley, las normas que
regulanla transformación, fusión y escisión de sociedades le serán aplicables a la sociedad
por acciones simplificadas, así como las disposiciones propias del derecho de retiro
contenidas en la Ley 222 de 1995.

PARÁGRAFO. Los accionistas de las sociedades absorbidas o escindidas podrán recibir
dinero en efectivo, acciones, cuotas sociales o títulos de participación en cualquier sociedad
o cualquierotro activo, como única contraprestación en los procesos de fusión o escisión
que adelanten las sociedades por acciones simplificadas.”

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2. Normas que regulan el FMV en las transferencias

Artículo 90 del Estatuto Tributario
•

La renta bruta o la pérdida proveniente de la enajenación de activos a cualquier título,
está constituida por la diferencia entre el precio de laenajenación y el costo del activo
o activos enajenados.

•

El precio de la enajenación es el valor comercial realizado en dinero o en especie.

•

Se tiene por valor comercial el señalado por las partes, siempre que no difiera
notoriamente.

•

Difiere notoriamente cuando se aparte en más de un veinticinco por ciento (25%).

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2. Normas que regulan el FMV en las transferencias...