Carta de gerencia en auditoria

LA “CARTA DE GERENCIA” COMO PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA (Concepto CCTCP 183 de Agosto 10 de 1998) ===================================================================== 1. SÍNTESIS DE LA CONSULTA El Revisor Fiscal preparó una “carta de gerencia” para que la firmara el representante legal de la entidad, dirigida a dicho revisor fiscal y haciendo algunas afirmaciones con relación a los estadosfinancieros examinados por el mencionado revisor fiscal. Esta “carta de gerencia” es responsabilidad de los administradores y suele ser solicitada por algunos revisores fiscales como medio de tener mayor seguridad al emitir su dictamen sobre estados financieros. En la consulta se pregunta : 1. El representante legal está obligado por la ley a firmar esta carta? 2. El hecho de que el representante legalse abstenga de firmarla es causal para que la revisoría fiscal objete los estados financieros? 2. ANTECEDENTES En ninguna norma legal sobre contaduría pública, revisoría fiscal o auditoría se menciona la expresión “carta de gerencia”, denominada también “salvaguardas y manifestaciones obtenidas de la gerencia del cliente” o “carta de representación o manifestaciones de la gerencia”. Las conocidascomo firmas de contadores (sociedades de contadores públicos, según el artículo 4º de la Ley 43 de 1990), han venido utilizando estas “cartas de gerencia” desde hace bastantes años, como un procedimiento de auditoría que les permite elevar el nivel de evidencia válida y suficiente al que se refieren las normas de auditoría generalmente aceptadas, incorporadas a la normatividad legal colombianamediante el artículo 7º de la Ley 43 de 1990. La utilización de la “carta de gerencia” como procedimiento de confirmación es de libre opción por parte del revisor fiscal, o el auditor externo, según el caso. Al no tratarse de dicha “carta de gerencia” en norma legal alguna, no puede ser obligatoria pero tampoco está prohibida, máxime si en nada se opone a lo que es lícito. 3. FUNDAMENTACIÓN LEGALPara analizar el caso es importante tener en cuenta apartes de algunas normas contenidas en el Decreto 2649 de 1993 sobre Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, la Ley 222 de 1995 reformadora del Código de Comercio, la Ley 43 de 1990 reglamentaria de la profesión de Contador Público y el Pronunciamiento No. 4 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública sobre normas de auditoría generalmenteaceptadas. Artículo 33 del Decreto 2649 de 1993 : “Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador público que los hubiere preparado, dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros”.

Artículo 37 de la Ley 222 de 1995 : “El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado losestados financieros deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros”. Artículo 57 del Decreto 2649 de 1993 : “Antes de emitir estados financieros, la administración del enteeconómico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las siguientes : Existencia. Los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el período. Integridad. Todoslos hechos económicos realizados han sido reconocidos. Derechos y obligaciones. Los activos representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha de corte. Valuación. Todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados. Presentación y...