Casco Practico Impuesto Diferido

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especial IASB

Análisis de la NIC 12
a partir de un caso
práctico de aplicación
El tratamiento contable del impuesto sobre beneficios ha venido siendo
objeto en los últimos años de un intenso debate en los ámbitos académicos y
profesionales

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Julio MataMelo y Alberto de la Peña Gutiérrez
Profesores de la Universidad de Burgos

1. LA CONTABILIZACIÓN DEL
IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS: PLANTEAMIENTO TEÓRICO

E
FICHA RESUMEN
Autores:
Julio Mata Melo y Alberto de la Peña Gutiérrez
Título:
Análisis de la NIC 12 a partir de un caso práctico
de aplicación
Fuente:
Partida Doble, núm. 171, páginas 26 a 37,
noviembre 2005
Localización: PD05.11.02
Resumen:
El trabajo aborda brevemente, desde un punto
de vista teórico, los distintos métodos existentes
para registrar contablemente el impuesto sobre
beneficios desde un punto de vista teórico.
Expone la situación contable española en
relación con la contabilidad de este impuesto y
realiza una visión muy general de la NIC 12.
Finalmente se analiza su contenido de manera
prácticamediante la resolución de un supuesto.
Descriptores ICALI:
Normas Internacionales de Contabilidad.
Impuesto sobre beneficios.

pd

l impuesto sobre beneficios puede ser considerado o no como un
gasto del ejercicio. En el caso de
que no tuviera la consideración
de gasto del periodo trataríamos
a la Hacienda Pública como un partícipe
más del resultado empresarial mientras
que éste sea designo positivo, con lo
que el importe de la cuenta de “pérdidas
y ganancias” se tomaría antes de impuestos y, por lo tanto, no podría considerarse como una partida perteneciente
a los fondos propios al poder participar
de su importe sujetos distintos de los
aportantes del capital de la empresa.
Por su parte, la consideración del
impuesto sobre beneficios como gasto
implica que el beneficiodespués de impuestos es la partida a incluir en el balance y su importe se integra en su totalidad dentro de los fondos propios. Esta
consideración, mayoritariamente adoptada por los países de nuestro entorno,
presenta dos tratamientos contables alternativos: considerar el gasto atendiendo a un criterio de caja, donde el importe del mismo coincidiría con la cuota a
pagar del impuesto (método dela cuota
a pagar) o bien determinar el gasto por
impuesto atendiendo al universalmente

reconocido principio del devengo (método del efecto impositivo). De acuerdo
con Zamora (2000) el principio del devengo justifica la aplicación del método
del efecto impositivo, al tenerse que registrar el efecto fiscal en el ejercicio en
el que se reconoce contablemente el
hecho que lo genera.
Dentrode la aplicación del método del
efecto impositivo, nos encontramos básicamente dos variantes: el método diferido
o de capitalización y el método de la deuda o del pasivo fiscal. La diferencia entre
ambos consiste en que, bajo el método diferido, las cuentas que recogen el método
del efecto impositivo se asemejan a los
ajustes por periodificación y, por lo tanto,
no se ajustan ante loscambios producidos en el tipo de gravamen. Por su parte,
bajo el método de la deuda las cuentas
que recogen el método del efecto impositivo representan verdaderos activos y pasivos frente a la Hacienda Pública y han
de ajustarse ante los cambios experimentados en la tasa impositiva.
A su vez, dentro del método de la
Deuda podemos contemplar dos enfoques diferentes:
•

Método de la deuda basadoen la
cuenta de resultados

•

Método de la deuda basado en el balance de situación.
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nº 171 noviembre 2005

{ Las empresas españolas van a tener, al
menos transitoriamente, tres regímenes
contables distintos para el registro del

{

impuesto sobre beneficios

El...