Caso IVA tasa 0%

CASO:

Persona física de nacionalidad mexicana sin actividad empresarial, quien tiene una marca la cual se encuentra registrada en el IMPI, pretende enajenar dicha marca a una empresa (persona moral) canadiense.


Para este tipo de enajenación se aplica la tasa del 0% porque se trata de una exportación, ya que el adquirente se encuentra en país distinto del enajenante.
En el desarrollodel presente trabajo se aclara por qué debemos atender al artículo 29, fracción II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y no al artículo 10 de la misma ley para este caso en particular.

Como primer paso considero indispensable aclarar el término “enajenación”; en el artículo 14 del Código Fiscal de la Federación nos lo define en su fracción I, de la siguiente manera:
Artículo 14 del CFF:Se entiende por enajenación de bienes:
I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado
…

Ahora bien, debemos dilucidar si a este caso le es aplicable el artículo 10 su segundo párrafo, que nos dice que no se considera enajenación a la venta de bien intangible o inmaterial si no se encuentran en el territorio nacionalenajenante y adquirente, o al artículo 29, fracción II que señala que se aplica la tasa 0% por tratarse de exportación ambos de la LIVA, a simple vista ambos aparentemente contradictorios:
CAPITULO II
De la enajenación
Artículo 10.- …
Tratándose de bienes intangibles, se considera que la enajenación se realiza en territorio nacional cuando el adquirente y el enajenante residan en el mismo.
Sileemos con atención, el artículo 10 de la LIVA nos habla de la enajenación tanto de bienes tangibles e intangibles realizada en “territorio nacional”, recordemos el artículo 42 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que nos dice que partes comprende el territorio nacional; esto no debe de entenderse que la venta de bienes intangibles no se considera para efectos de IVAenajenación, sino que entramos en otro supuesto, quizá a una tasa general que ya dependería cual es el objeto, para el caso que nos ocupa no es aplicable este precepto, puesto que en la ley materia de estudio sí se encuentra gravada la exportación.

En el artículo 2º.-A expresa que la exportación está gravada al 0%, este mismo artículo reconoce a la exportación mas no nos aclara si los bienes son tangibleso intangibles, solo generaliza; pero nos remite al artículo 29 de la LIVA, donde en sus fracciones nos describen tanto bienes y servicios gravados a dicha tasa.

Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes:
…
IV.- La exportación de bienes o servicios, en los términos delartículo 29 de esta Ley. Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirán los mismos efectos legales que aquellos por los que se deba pagar el impuesto conforme a esta Ley.
La fracción II del artículo 29 de la LIVA, establece la tasa del 0% a la exportación de bienes intangibles, en el caso de estudio tenemos a una marca registrada como bien intangible o inmaterial.Cabe mencionar que uno de los principios fundamentales del IVA fue crear un impuesto que no se exporta como parte del valor de las exportaciones, por lo tanto personas físicas o morales siempre que exporten ya sea bienes tangibles o intangibles estará la exportación gravada a la tasa del 0%.



CAPITULO VI
De la exportación de bienes o servicios

Artículo 29.- Las empresas residentes en elpaís calcularán el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando unos u otros se exporten.
Para los efectos de esta Ley, se considera exportación de bienes o servicios:
…

II.- La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el país a quien resida en el extranjero.

El bien de nuestro caso es una...