CASOS PR CTICOS

CASOS PRÁCTICOS: Sobre la infracción de presentar más de una declaración rectificatoria
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO


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CASO Nº 1: ¿CUÁNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIÓN POR PRESENTAR MÁS DE UNA RECTIFICATORIA?
El Contador de la empresa “IMPORTACIONES DEL NORTE” S.A.C. nos comenta que ha presentado dos declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual Nº 621 PDT IGV - RentaMensual, la primera respecto del IGV y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha incurrido en la infracción del numeral 5 del Código Tributario, por “presentar más de una declaración rectificatoria relativa a mismo tributo y período tributario”.
 
SOLUCIÓN:
El numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario señala que constituye infracción relacionada con laobligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.
 
En relación a esta infracción, debe entenderse que ésta se refiere a la presentación de declaraciones rectificatorias en más de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo período tributario, de lo contrario, es decir si nose trata del mismo tributo o período tributario, no habrá infracción. Esto último resulta fundamental para determinar si se ha incurrido o no en esta infracción.
 
Por ejemplo, tratándose del Formulario Virtual Nº 621 PDT IGV - Renta Mensual, éste contiene básicamente dos tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaración rectificatoria respecto del IGV, yposteriormente se presenta una segunda declaración rectificatoria respecto del P/A/C del IR, no habría infracción, en la medida que no se ha cumplido con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias correspondan a un mismo tributo y a un mismo período tributario.
 
Veamos el siguiente cuadro:
 
 
TIPO DE FORMULARIO
TRIBUTO RECTIFICADO
EN LA
1ª DECLARACIÓN
RECTIFICATORIA
TRIBUTORECTIFICADO
EN LA
2ª DECLARACIÓN
RECTIFICATORIA
¿SE INCURRE EN LA
INFRACCIÓN DEL NUMERAL 5
DEL ARTÍCULO 176º DEL CT?
Formulario Virtual
Nº 621 PDT IGV - Renta
Mensual – Febrero 2011
IGV
P/A/C DEL IR
NO
Formulario Virtual
Nº 621 PDT IGV - Renta
Mensual – Febrero 2011
IGV
IGV
SI
Formulario Virtual
Nº 621 PDT IGV - Renta
Mensual – Febrero 2011
P/A/C DEL IR
P/A/C DEL IR
SI
 
En ese sentido, y tratándosedel caso expuesto por la empresa “IMPORTACIONES DEL NORTE” S.A.C., se puede concluir que ésta no habría incurrido en la infracción en comentario, pues la misma ha presentado una primera declaración rectificatoria respecto del IGV y una segunda respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debería pagar sanción alguna.
 
IMPORTANTE
Lo antes señalado también sucede con las demás declaracionestributarias. Tal es el caso por ejemplo del Formulario Virtual Nº 601, PDT Planilla Electrónica, el cual contiene diversos conceptos. En ese caso, si no se produce una segunda declaración rectificatoria respecto de un mismo tributo y período tributario, no habría infracción.
 
CASO Nº 2: SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA – RÉGIMEN GENERAL
El 14.03.2011, la empresa “INVERSIONES LIMA” S.R.L.(contribuyente del Régimen General), presentó su PDT 621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en el Período de Febrero de 2011. No obstante, el 20.03.2010 se presentó una Declaración Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no contemplada inicialmente en la referida declaración. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una segunda rectificatoria, pues eldepartamento de contabilidad ha incluido erróneamente facturas de compras consideradas en la Declaración de Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la sanción aplicable.
 
SOLUCIÓN:
Como se observa en este caso, la empresa “INVERSIONES LIMA” S.R.L. ha presentado 2 declaraciones rectificatorias respecto del IGV correspondiente al mismo período tributario de Febrero 2011, configurándose...