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Casos Prácticos
Caso n°53
Mejoras inmuebles arrendados la construcción
La empresa “Corporación del Vidrio” S.R.L. tiene un contrato de arrendamiento, a través del cual, el sr. Juan Castro (arrendador) le ha cedido un inmueble para que lo utilice como oficinas administrativas. Sobre el particular, el contador de la empresa nos comenta que durante el año 2011 ha invertido $45,000 en laconstrucción de dos (2), nuevos ambientes en el inmueble arrendado, los cuales se utilizaran como almacenes. En relación a esto, nos piden ayuda efecto de determinar el tratamiento que se le debe otorgar a esta operación, considerando que el tiempo que falta para que termine el contrato es de dos años y que las mejoras no serán objeto de reembolso por parte del arrendador.
SOLUCION:
TratamientoContable
En el presente caso, la empresa ha realizado una mejora de carácter permanentemente en el inmueble que ocupa como oficinas administrativas. En ese sentido, el desembolso incurrido en esta mejora deberá ser contabilizado como un activo, pues este hecho incrementara el rendimiento del inmueble y consecuentemente traerá mayores beneficios económicos al propietario de este.
Por ello,efectuara el siguiente registro contable:
Cuentas
Debe
Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTE AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas , boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la contabilización de las mejoras en el inmueble arrendado.
xx

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletos y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la inversión realizada en el inmueble arrendado
xx

45,000



8,100









53,100









53,100








53,100




En estos casos, la depreciación se efectuara del siguiente modo:
Detalle
AÑO 1
AÑO 2
TOTAL
Valor de la mejora
45,000

45,000Depreciación contable
22,500
22,500
45,000

CUENTAS


XX
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipo. Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmueble, maquinaria y equipo – costo
39131Edificaciones
x/x Por la depreciación de la mejora efectuada en el plazo del contrato
xx

22,500





22,500

Tratamiento tributario
Para efectos tributarios y tal como se ha señalado, la inversión realizada se depreciara con el porcentaje que corresponda al bien, respecto del cual se hizo la mejora. En ese sentido, de tratarsede un bien inmueble, el porcentaje aplicable para el 2011 sería del 5% anual. No obstante en caso el bien se devolviera al finalizar el plazo de contrato, la diferencia por depreciar se deducirá en ese ejercicio. Así:
DETALLE
AÑO 1
AÑO 2
TOTAL
Valor de la mejora
45,000

45,000
Depreciación tributaria
2,250
2,250
4,500
Gasto extraordinario ( devolución del bien )

40,500
40,500Es importante señalar que el tratamiento señalado anteriormente, con el contable, generara una diferencia temporal, la cual deberá de ser tratada como tal.
DETALLE
AÑO 1
AÑO2
TOTAL
Depreciación contable
22,500
22,500
45,000
Depreciación
Gasto tributario
G. Extraordinario
2,250


2,250

40,500...