CIENCIA

Retos de la tributación
internacional en Costa Rica
Dr. Adrián Torrealba Navas

Panorama de la situación actual

Retos generales
• Una carga tributaria insuficiente
• La recaudación financiada mayoritariamente con
impuestos indirectos; debilidad de la imposición
sobre la renta y el patrimonio.
• Falta de herramientas básicas de control: limitado
acceso a información bancaria; cobroejecutivo en
sede judicial; falta de medidas cautelares en
fiscalización.

Retos generales
• Falta de herramientas básicas de control:
limitado desarrollo de las campañas de
control masivo de base informática;
limitadas capacidades en la fiscalización
• Servicio al contribuyente aun con
limitaciones en cuanto a la proliferación de
nuevas tecnologías, pese a importantes
avancesRetos generales
• Sistema sancionador que los principios adecuados
para las infracciones administrativas sólo
nominalmente, no en la práctica; deficiencias en la
conceptualización de qué es una conducta
delictiva, falta de preparación de fiscales y jueces
en materia tributaria
• Imposición sobre la renta cedular, con renta
producto, territorial
• IVA: Con criterio de deducción física,exenciones
tipo 0 generalizado

Ausencia de normas sustantivas
de la tributación internacional
• Falta de normas específicas sobre precios de
transferencia, servicios intragrupo y
subcapitalización
• Interpretación defectuosa de normas antielusivas
generales (prevalencia de sustancia vrs. forma)
• Ausencia de CDT’s
• Ausencia de normas anti-paraíso
• Criterio territorial

Regímenes deincentivos
• Basado en regímen de zona franca, con 0
tributación, incluso con exención total de
los impuestos a no residentes
• Problema de boyancia del sistema tributario
de este modelo.

Temas específicos: reflexiones
para su reforma

Convenios para evitar doble
tributación
• La lógica de los Convenios:
a. Evitar la doble imposición, superando
problemas que las medidas unilateralesson
incapaces:
-Criterios de residencia
-Criterios de fuente
-Conflictos en la aplicación de precios
de transferencia

Convenios para evitar doble
tributación
• b. La distribución del poder tributario:
-Rentas pasivas
-Rentas empresariales y el concepto de
establecimiento permanente
c. Relación criterios fuente y residencia
d. El intercambio de información
e. El objetivo deatracción de inversiones aun
cuando no se tenga criterio de residencia

Convenios para evitar doble
tributación
• Convenios de doble tributación y la claúsula
de “tax sparing” para hacer coherente las
política de incentivos
• El problema del artículo 20 g) de la Ley de
Zona Franca de Costa Rica: problemas de
interpretación actual; posibilidad de
inclusión del “tax sparing” a nivel deconvenios

Políticas de Incentivos y la OMC
• Importancia de un convenio para evitar la
competencia desleal y hacia abajo
• Importancia de evitar la desviación de
tributación hacia el país que origina la
inversión: necesidad de eliminar la exención
en el impuesto a no residentes y sustituirla
por la política de Convenios para evitar
doble tributación.

Políticas de Incentivos y la OMC
•Política de incentivos basada en principios
de transparencia, no discrecionalidad
administrativa
• Limitar cuantitativamente el incentivo en
relación a la historia de los regímenes de
zona franca
• Insertar la política de incentivos dentro de la
reforma de la imposición sobre la renta

Política de Incentivos y la OMC
• Opciones:
• Características deseables:
1. Transparentes
2.Recaudadoras
3. Amistosas con la inversión
4. Equitativas

Política de Incentivos y la OMC
• Flat tax, con renta global (incluyendo rentas del
capital y ganancias de capital) y de residencia en
personas físicas; no imposición a nivel de la
sociedad (Estonia).
• Modelo chileno-irlandés: tarifa societaria baja,
15%-18%; impuesto personal con tarifa progresiva
• Deducciones por inversión,...