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CIRCULAR N°69 DEL 04 DE NOVIEMBRE DEL 2010
MATERIA : INSTRUYE SOBRE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS SOCIALES EN SOCIEDADES DE PERSONAS. DETERMINACIÓN DE LA RENTA OBTENIDA DE DICHAS OPERACIONES.
 
I.- INTRODUCCIÓN.
Con el objeto de facilitar el cumplimiento tributario de los contribuyentes y al mismo tiempo, el ejercicio de las funcionesfiscalizadoras por parte de los funcionarios de este Servicio, se ha estimado pertinente, a través de la presente Circular, referirse al tratamiento tributario, para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), de la enajenación de los derechos sociales en sociedades de personas.
II.- DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES.
Las normas legales relativas a la forma de determinar la rentaproveniente de las operaciones de enajenación de derechos sociales son las siguientes:
-     Artículo 41, inciso 1°, N° 9, e incisos 3°, 4° y 5°, de la LIR.
-     Artículo 41 B, N° 4, de la LIR.
-     Tratándose de inversionistas extranjeros cuya inversión se encuentra acogida a las normas del Decreto Ley N° 600, de 1974, para los efectos de determinar la renta proveniente de la enajenación de suinversión en derechos sociales en el país, es necesario tener presente lo dispuesto en el artículo 6° del referido texto legal.
-     Asimismo, debe también tenerse en cuenta lo dispuesto en la letra c), del N°1, del Párrafo A, del artículo 14, de la LIR, en lo que se refiere a la reinversión del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales en sociedades de personas.
-    Finalmente, en relación con el tratamiento tributario de las utilidades comprendidas en la enajenación de derechos en sociedades de personas, resulta aplicable lo dispuesto en el inciso final, del artículo 21, de la LIR.
III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA.
En relación con el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales en sociedades de personas, se haestimado pertinente tratar los siguientes aspectos:
-       La determinación del mayor o menor valor obtenido en la enajenación de los referidos derechos, analizando principalmente las disposiciones relativas al costo de enajenación, y
-       La situación tributaria de las utilidades tributables que pudieren encontrarse retenidas en la sociedad de personas cuyos derechos se enajenan.
A)          DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS DERECHOS SOCIALES AL MOMENTO DE SU ENAJENACIÓN.
De acuerdo con las normas legales previamente citadas, el mayor o menor valor proveniente de la enajenación de derechos en una sociedad de personas estará constituido por la diferencia que resulte de deducir de su valor o precio de enajenación, el costo de los mismos para fines tributarios.
Para los efectos dedeterminar el costo de los derechos que se enajenan, es preciso distinguir las siguientes situaciones:
1)            Enajenaciones efectuadas por un contribuyente que no se encuentra obligado a determinar su renta efectiva mediante un balance general, según contabilidad completa;
1.a)      Enajenaciones efectuadas a partes no relacionadas o en las que no se tengan intereses (artículo 41, inciso 3°,de la LIR);
1.b)      Enajenaciones efectuadas a partes relacionadas o en las que se tengan intereses, (artículo 41, inciso 4°, de la LIR);
2)            Enajenaciones efectuadas por un contribuyente que se encuentra obligado a determinar su renta efectiva mediante un balance general, según contabilidad completa;
2.a)      Enajenaciones efectuadas a partes no relacionadas o en las que no setengan intereses, (artículo 41, inciso 1°, N° 9, de la LIR);
2.b)      Enajenaciones efectuadas a partes relacionadas o en las que se tengan intereses, (artículo 41, inciso 4°, en concordancia con el artículo 41, inciso 1°, N° 9, de la LIR);
3)            Situación del enajenante que se encuentra autorizado a llevar su contabilidad en moneda extranjera;
4)            Situación del...