Circu50 Retencion Impuesto Adicional Extranjeros

CIRCULAR N°50 DEL 05 DE SEPTIEMBRE DEL 2006
MATERIA : DEDUCCIÓN COMO CRÉDITO DE IMPUESTOS PAGADOS POR RENTAS QUE NO ESTÁN MENCIONADAS EN LOS ARTÍCULOS 41 A Y 41 C DE LA LEY DE LA RENTA.


1.- En los artículos 41 A y 41 C de la Ley sobre Impuesto a la Renta se encuentran las normas específicas que regulan la recuperación como crédito de los impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exteriorpor contribuyentes que hagan uso de dicho beneficio tributario, habiéndose emitido las instrucciones pertinentes para la aplicación de dichos artículos en las circulares N°s. 52, de 1993 y 5, de 1999.

La primera de las normas indicadas establece que los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas del exterior sujetas al pago del Impuesto de Primera Categoría en nuestropaís, tendrán derecho a recuperar como crédito los impuestos que hayan debido pagar o que se les hubiere retenido en el extranjero por dichas rentas. En las letras A) y B) del artículo 41 A se señala que darán derecho a ese beneficio los impuestos pagados o retenidos por las siguientes rentas:

a) Dividendos percibidos por el dominio, posesión o tenencia a cualquier título de acciones desociedades anónimas constituidas en el extranjero;

b) Retiros de utilidades provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en el extranjero;

c) Rentas percibidas por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares. En el contexto de este artículo, las asesorías técnicas y otras prestaciones similares que se benefician de la franquiciason aquellas que se encuentran afectas al impuesto de primera categoría, excluyéndose, por lo tanto, las rentas provenientes de prestaciones que ya sea por la naturaleza del servicio prestado como por la calidad del prestador del servicio, deban clasificarse en la segunda categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta y,

d) Rentas percibidas o devengadas provenientes de agencias u otrosestablecimientos permanentes en el exterior.

Por su parte, la segunda de las normas mencionadas incorpora un nuevo crédito para los contribuyentes domiciliados o residentes en el país que obtengan rentas por inversiones realizadas en el exterior en aquellos países con los cuales Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributación, que estén vigentes y en los que se haya comprometido elotorgamiento de un crédito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contratantes.

De conformidad a esa norma, las rentas que dan derecho al crédito por impuestos externos son las siguientes:

a) Ganancias de capital percibidas por la transferencia en el exterior de un activo representativo de una inversión;

b) Dividendos percibidos por el dominio, posesión o tenencia acualquier título de acciones de sociedades anónimas constituidas en el extranjero;

c) Retiros de utilidades provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en el extranjero;

d) Rentas percibidas o devengadas provenientes de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior y,

e) Rentas de fuente extranjera clasificadas en los números 1 y 2 del artículo 42.

Deacuerdo a las instrucciones emitidas sobre la materia en las circulares N° 52, de 1993 y 5 de 1999, las rentas no mencionadas expresamente en los artículos 41 A y 41 C, no dan derecho a crédito por los impuestos pagados en el extranjero.

2.- Con relación a la aplicación de esas normas, se han recibido varias consultas respecto de la situación de las rentas por concepto de dietas, participaciones, oasignaciones percibidas por personas domiciliadas o residentes en Chile, desde países con los cuales se encuentra vigente un Convenio para Evitar la Doble Imposición en el cual se haya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contratantes, en particular, si corresponde o no en el caso de estas rentas, recuperar como crédito...