Cobranza Dudosa

Aspectos Tributarios y Contables de la Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
C.P Cristina Espioza Torres . Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introducción .recuentemente las empresas tratan de reducir las cantidades de cuentas y documentos incobrables mediante acciones tendientes a efectivizar el cobro, sin embargo, muchas de estas acciones no siempre logranlos propósitos deseados, tornándose estas acreencias en incobrables, y reconociendo el riesgo de la pérdida como gasto. Dicho esto, en el presente artículo expondremos el tratamiento contable y tributario derivado de la consideración como gasto de las cuentas incobrables mediante su provisión como cuentas de cobranza dudosa, así como también desarrollaremos un caso práctico sobre el tema. 2.Definición de provisión para cuentas de cobranza dudosa Las provisiones pueden ser definidas como pérdidas no realizadas, obligaciones contraídas o posibles obligaciones, algunos ejemplos de provisiones son: provisiones para valuar activos, provisiones por garantías otorgadas, por beneficios sociales, para cuentas de cobranza dudosa, provisiones por vacaciones, Etc. Adicionalmente, para efectos depresentar en forma razonable la información financiera, la normatividad contable establece el reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la «provisión para cuentas de cobranza dudosa», que consiste en reconocer como «gasto del periodo» la evidencia de incobrabilidad de ciertas partidas por cobrar. De esta forma el importe de cuentas por cobrar que se mostrará en el balance general es elque realmente se espera que generé beneficios económicos a la empresa. 3. Tratamiento contable De conformidad con la NIC 39 Instrumentos .inancieros: Reconocimiento y Medición(1) las cuentas por cobrar califi(1) De conformidad con la R CNC N° 034-2005-E./93.10 (02.03.2005) a partir del 2006 se encontrará vigente la nueva versión 2003 de la NIC 39.

4. Tratamiento Tributario 4.1 Requisitos para laprovisión De acuerdo al inciso i) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta podrán deducirse como gasto aquellas provisiones que califiquen como de cobranza dudosa siempre que se cumpla de manera concurrente con las condiciones que pasamos a detallar a continuación: a) El contribuyente deberá verificar el carácter de deuda incobrable en el moA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N°99

(2) La NIC 39 establece las siguientes categorías para activos financieros: i. Activo financiero negociable ii. Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento iii. Prestamos y partidas por cobrar originadas por la propia empresa iv. Activos financieros disponibles para la venta.

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SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005

can como "activos financieros", y se ubican dentro de lacategoría(2) de prestamos y partidas por cobrar originadas por la propia empresa, es decir, se tratan de un derecho a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa. En cuanto a su reconocimiento y valuación la NIC antes señalada establece en su párrafo 109 que la empresa debe evaluar al cierre de cada periodo si alguno o un grupo de ellos (activos financieros) han deteriorado suvalor. Entendiéndose que, se ha producido un deterioro cuando el valor en libros del activo financiero es mayor a su importe recuperable, en estas circunstancias se procede a reconocer al activo por su valor recuperable, mediante alguno de los dos métodos siguientes: • Disminuyendo directamente su saldo (también llamado castigo o cancelación directa), o; • A través de una cuenta correctora, esdecir, abonando a cuenta de provisión para cuentas de cobranza dudosa (Cuenta 19 del Plan Contable General Revisado), reconociéndose consecuentemente una cuenta de gastos (68 Provisiones diversas). Asimismo, el párrafo 110 de la NIC 39 proporciona algunos hechos que evidencian que un activo financiero ha deteriorado su valor o se ha tornado incobrable: • Dificultades financieras significativas por...