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ARTICULO72-A: PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMI¬TIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NE¬GATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRE¬SOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administración Tributaria constate o determine a existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas banc¬arias, se presumirá la existencia de ventas o ingresosomitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diaria¬mente, excedan el saldo inicial del día más los ingresos de dicho día, estén o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este incisodeberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo en¬contrarse diferencias en no menos de dos (2) días que correspondan a estos meses.






b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de dicho mes, estén o no declaradoso registrados. El saldo inicial será el determinado al primer día ca¬lendario de cada mes y el saldo negativo al último día calendario de cada mes.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al periodo requerido al que corresponda el día o el mes en que sedeterminó la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presunción es de aplicación a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera categoría.







COMENTARIO:
Mediante este artículo se incorpora como causal de determinación de la deuda tributaria sobre base presunta la existencia de saldos negativos en losflujos de efectivo, situación que es lógicamente comprensible, porque se supone que hay ingresos de efectivos no declarados que han sido utilizados para cancelar los desembolsos correspondientes.
Sin embargo, se debe tener en cuenta que un flujo negativo en una cuenta bancaria de por sí no puede ser indicio de que existan ingresos no declarados, ya que las mismas pueden ser y normalmente sonproductos de líneas de sobregiros aprobadas a favor de determinadas empresas.

CASO PRÁCTICO: PRESUNCION DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA.
La administración Tributaria al fiscalizar la empresa SOL S.A.C, por el periodo 2003, correspondiente al Impuesto a la Renta, realizará la verificación del movimiento diario del Libro Caja de los meses del Noviembre y Diciembre del 2003, detectando lossiguientes resultados:
Existen saldos diarios de caja negativos, en los meses de Noviembre y Diciembre del 2003, tal como se muestran en los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:

MES DE NOVIEMBRE 2003
Saldo al 01.11.2003 S/. 6,000
INGRESOS DE CAJA
04/11/2003 Ingresos por ventas del día
07/11/2003 Ingresos por ventas del día11/11/2003 Ingresos por cobranza del día
21/11/2003 Ingresos por ventas del día
25/11/2003 Ingresos por ventas del día
30/11/2003 Ingresos por prestamos de terceros S/. 25,000
S/. 15,000
S/. 10,000
S/. 5,000
S/. 25,000
S/. 21,000
EGRESOS DE CAJA
02/11/2003 Pago de CTS y AFP trabajadores mes de Octubre
06/11/2003 Pago de proveedores
07/11/2003 Retiro para depósitos al Banco
15/11/2003 Pagode quincena de planillas
18/11/2003 Pago a proveedores
20/11/2003 Pago de Impuestos IGV – Renta mes de Octubre
22/11/2003 Pago de proveedores
26/11/2003 Pago de proveedores
30/11/2003 Pago de planillas
S/. 4,000
S/. 10,000
S/. 12,000
S/. 18,000
S/. 10,000
S/. 4,000
S/. 5,000
S/. 24,000
S/. 18,000
Saldo al 30.11.2003 S/. 2.000

Fecha Ingresos Egresos Saldos
01.11.2003 Saldo...