Combustible y mas

IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES LIQUIDOS Y EL GAS NATURAL

Enfoque armonizado del tributo

Roberto Sixto Fernández Buenos Aires, Abril de 2009

INTROITO La Ley N° 11.638 del 30/09/1932 es el origen de los impuestos a los combustibles y lubricantes en nuestro país. Gravó dichos productos destinando los recursos provenientes de estos impuestos a fondos viales, pudiendo considerarse el puntode partida de la integración de las cuentas de la ex-Vialidad Nacional. Por Ley N° 12.625 del 30/09/1939 y N° 12.922 del 21/12/1946, tuvieron sanción los impuestos a los combustibles pesados, excluidos del régimen tributario de los Impuestos Internos a partir de la sanción de la Ley N° 16.657 del 30/12/1964. Oportunamente, la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA mediante Dictamen N° 150/1966 (DAJ)consideró que esos gravámenes -no se incluían los combustibles para la aeronavegación ni los lubricantes en general- carecían de las características propias de los Impuestos Internos. El Poder Ejecutivo instó a las provincias a adherir a la ley bajo un sistema de coparticipación, aceptando las modificaciones que se introdujeron por el Decreto-Ley N° 505/1958, con el compromiso expreso de derogar por eltiempo de su vigencia las leyes provinciales que se opusieren. El primer texto ordenado y actualizado en forma integral de las leyes impositivas realizado por Decreto N° 124.868 del 05/02/1938, encontraba comprendidos bajo el mismo régimen fiscal a la nafta y los aceites lubricantes. En muchas circunstancias, los impuestos tuvieron fines loables y fue cuando sus miras estaban puestas en larealización de obras públicas, principalmente viales. En tal sentido, la carga fiscal gravita sobre las clases sociales económicamente más pudientes, aunque finalmente concluye por afectar en mayor o menor grado a toda la población. Los gravámenes a los combustibles se consideraron dentro del sistema de los Impuestos Internos hasta la sanción de le Ley N° 16.657. En el caso de los aerocombustibles, laimposición se dictó con fines de fomento de la actividad e industria

Combustibles Líquidos/Roberto Sixto Fernández

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aeronáutica. Al impulso político que da origen al tributo, sucede el propósito económico-social. Finalmente, la Ley N° 17.597 del 28/12/1967 (B.O. 04/03/1968), estableció el Impuesto a la Transferencia de Combustibles (ITC), con entrada en vigencia el 29/12/1967. El régimenestaba basado en precios oficiales de venta fijados por el PEN, gravados con un impuesto que era igual a la diferencia que resultaba en cada combustible entre el precio oficial de venta y la retención autorizada para el mismo por el PEN. Curiosamente, el tributo nunca fue reglamentado por el PEN y finalmente fue derogado por la Ley N° 23.966 (B.O. 20/08/1991). El presente trabajo trata de realizarun enfoque sistémico del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural, Ley N° 23.966, Título III (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, armonizando el texto legal con la Reglamentación establecida por Decreto N° 74/1998, sus modificaciones y normas complementarias. Para ello se adoptó la estructura articulada del tributo, incluyendo en cada caso la correlación con otras normasreglamentarias y complementarias vinculadas. Se agrega como colofón diversos anexos: Impuesto sobre el Gasoil y el Gas Licuado, Fondo Hídrico de Infraestructura; Importación de Gas Oil sin impuestos; Biocombustibles; Hidrógeno; Zonas con tratamiento diferencial; Modificación de la Ley N° 23.966 Tasas ad-valorem; Digesto Tributario AFIP; Comisión de Asesoramiento y Control de Gestión ad-hoc DecretoN° 1129/2001, Recaudación Tributaria y Valores de Referencia. El trabajo fue concebido para su publicación en la página Web de la Subsecretaría de Ingresos Públicos del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas http://www.mecon.gov.ar/sip/, en versión PDF, apuntando a un usuario con un perfil más amplio que el académico, con un formato temático y amigable. Se encuentra disponible desde el...