Compensación En Materia Fiscal

La compensación en materia fiscal
Kleber Valencia Partida, abogado en el área corporativa de la firma ASMX, SC
Adrián Alfonso Paredes Santana, abogado en materia fiscal de la firma PVE Consultores, SC

La compensación es una de las formas de extinguir dos deudas entre dos sujetos, hasta el monto de la menor, entre dos o más personas que poseen el carácter de acreedor y deudor, mutuamente; deesta manera en materia fiscal una forma de extinguir dos obligaciones fiscales hasta el monto de la menor deuda, entre dos personas que poseen el carácter de acreedor y deudor, recíprocamente, contribuyente y fisco federal. Su fundamento legal está en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF) donde se dispone que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optarpor compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios. Incorporando esta idea a nuestra materia, podemos afirmar quese presenta como una forma de extinción de los tributos, cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recíprocos, en ambos patrimonios se genera derechos de créditos personales exigibles sobre el otro.

En nuestro sistema jurídico es un medio de extinguir las obligaciones fiscales de cantidades líquidas y exigibles, su origen está en el derecho civil, donde en el artículo 2185del Código Civil Federal (CCF) se establece que tiene lugar cuando dos personas reúnen la calidad de acreedores y deudores recíprocos y por su propio derecho deciden extinguir sus obligaciones contra los derechos que mutuamente representen. Una premisa imprescindible para la existencia y aplicación de esta institución es la reciprocidad de deudas, esto es, la existencia de deudas entre personasque se consideren un a otra deudora y acreedora. Otra característica esencial es la que las obligaciones sean en dinero o en cualquier bien fungible, permite su fácil valoración al momento de efectuar la compensación, no es la única forma de lograrlo como lo explicaremos más adelante.

Procede la compensación cuando las deudas consistan en dinero o en bienes fungibles de la misma naturaleza,(son bienes fungibles aquellos que se pueden sustituir por otros de la misma especie y calidad). En materia fiscal las contribuciones y sus accesorios de acuerdo con el artículo 20 del CFF se pagan y se causan en moneda nacional, debido a esto en materia fiscal no es concebible ni permisible sobre bienes fungibles sino únicamente la monetaria.

Otro requisitos sine quao non es que ambas deudasdeben ser exigibles, y de acuerdo con el derecho civil es exigible cuando su pago no puede rehusarse conforme a derecho, pudiendo ocurrir por el simple hecho de la llegada de la fecha de compromiso para su cumplimiento, o bien, el cumplimiento de la condición suspensiva establecida, por lo tanto en ambos ejemplos el cumplimiento de la obligación es exigible en caso de oposición por parte del sujetodeudor. Esto es, una deuda es exigible cuando el acreedor puede reclamar su derecho al pago inmediato o al cumplimiento de la obligación sin que el deudor pueda rehusarlo de manera legítima, pues ya se encuentra compelido a efectuarlo sin condición alguna previa. A su vez, las deudas a compensar deben ser deudas líquidas, debiéndose entender de acuerdo con el CCF que esto es cuando se cuantificanen cantidad determinada. Estas mismas características deben acontecer en las deudas que se pretenda compensar en materia fiscal, verbigracia, en la declaración anual se manifiesta el saldo a favor del Impuesto sobre la Renta (ISR) se encuentre debidamente presentada ante institución bancaria autorizada, a partir de ese momento nos encontramos en posibilidades de exigir ese crédito personal, o en...