compensacion SUNAT

Informe Especial
Las compensaciones: ¿cómo aplicar los créditos
compensables contra las deudas tributarias?:

A propósito de la Resolución de Superintendencia Nº 175-2007/SUNAT
1. La compensación en el ámbito
tributario
La compensación constituye uno de los
medios por los cuales se extingue la deuda
tributaria que está a cargo del deudor tributario frente al fisco en virtud a lodispuesto
en el numeral 2 del artículo 27º del TUO
del Código Tributario, el cual fue aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 135-999-EF y
normas modificatorias. Este tipo de institución jurídica se basa en una idea de justicia,
toda vez que la Administración Tributaria no
puede exigir una prestación de una persona
frente a la cual ésta (Administración Tributaria) tiene la calidad de deudor; de igualforma, dicha institución jurídica se fundamenta
en la existencia de un planteamiento de
eficacia consistente en la eliminación de los
“pagos” que de manera recíproca debieran
efectuar las partes involucradas.
El procedimiento de compensación se
encuentra regulado en el artículo 40º de
dicho cuerpo legal.
El texto de dicho artículo no concede
una definición del concepto de lo que

debeentenderse como compensación sino
que aborda el tema señalando la función
propia de la institución jurídica materia del
presente estudio. Así, el primer párrafo del
artículo 40º del referido cuerpo normativo
reza como sigue:
“La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los
créditos por tributos (1), sanciones,
intereses y otros conceptos pagados
en exceso oindebidamente, que correspondan a períodos no prescritos,
que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad”.
Como es de conocimiento público, a
raíz de la publicación del Decreto Legislativo Nº 981, el pasado 15 de marzo de
2007 y vigente a partir del 01.04.2007, se
efectuaron diversas modificaciones al texto
normativo del CódigoTributario. Una de las
modificaciones efectuadas está relacionada
con la inclusión de tres párrafos al artículo
40º en mención, conforme se precisa a
continuación:

Primer párrafo
incorporado

Precisión sobre lo que se debe entender como deuda tributaria materia de compensación. Anteriormente solo se hacía mención a los créditos tributarios.

Segundo párrafo
incorporado

Se señala que encaso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez que se haya
vencido el plazo de regularización o determinada la obligación principal, se
considerará como deuda tributaria a los intereses que se hubieran devengado
o su saldo pendiente de pago, según sea el caso.

Tercer párrafo
incorporado

“Se ha establecido expresamente una regla sobre la imputación, así se señala
que al momento de lacoexistencia (entre el crédito y la deuda tributaria pendiente
de pago), si el crédito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es anterior a
la deuda tributaria materia de compensación, se imputará contra ésta (la deuda
tributaria) en primer lugar, el interés al que se refiere el artículo 38 (interés que
se devenga como consecuencia de pagos indebidos o pagos en exceso efectuados por elcontribuyente), y luego se imputará el monto del crédito en sí” (2).

Posteriormente, la Administración Tributaria publicó la Resolución de Superintendencia
Nº 175-2007/SUNAT (19.09.2007), vigente a
partir del 01.10.2007, por la cual se aprobaron
una serie de reglas aplicables a la compensación, sobre todo, referidas al dictado de normas para efectuar la compensación a solicitud
de parte,complementando así la aplicación
del artículo 40º del Código Tributario.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

En el presente informe nos abocaremos
exclusivamente a revisar el tema de la
compensación a solicitud de parte, dentro
de los alcances de la Resolución de Superintendencia Nº 175-2007/SUNAT, teniendo
por finalidad principal analizar los conceptos
que dicha norma regula vinculados con
los...