CONCILIACION CONTABLE Y FISCAL

Conciliación contable-fiscal
L.C. José Antonio Pérez Hurtado
Mucho se ha hablado respecto del
tema de la determinación de la utilidad fiscal neta, mejor conocida en
el argot fiscal como Ufin, y sus
efectos fiscales; sin embargo, poco
se ha hablado respecto a que esta
cuenta es de control, ya que la misma debe corresponder a la utilidad
contable con la excepción de la
actualización.
LaUfin, como medida de control,
es el resultado fiscal de la persona
moral a quien se le disminuyen
ciertos conceptos fiscales, como el
impuesto sobre la renta (ISR), gastos no deducibles con algunas excepciones (las provisiones que no
significan un desembolso de dinero),
esto quiere decir, prácticamente,
que la Ufin representa lo que ingresó menos las deducciones que
significaron undesembolso de
flujo de efectivo, de ahí que se
excluyan las provisiones, como lo
establece el artículo 88, tercer
párrafo, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), el cual señala:
Artículo 88. . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera
utilidad fiscal neta del ejercicio, la
cantidad que se obtenga de restar
al resultado fiscal del ejercicio,el
impuesto sobre la renta pagado en
los términos del artículo 10 de esta
Ley, y el importe de las partidas
no deducibles para efectos de dicho
impuesto, excepto las señaladas
en las fracciones VIII y IX del
artículo 32 de la Ley citada y la
participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas
a que se refiere la fracción I del
artículo 10 de la misma.

Del párrafoantes transcrito se desprende la operación aritmética
para poder determinar dicha utilidad; por su parte, el resultado
del ejercicio se determina de conformidad con el segundo párrafo del
artículo 10 de la LISR:
Artículo 10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Se obtendrá lautilidad disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este título. Al
resultado obtenido se le dismi­ uirá en su caso, la participación de los trabajan
dores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos
del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidadfiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Como se puede apreciar, para la determinación del resultado fiscal se
podrá, en su caso, disminuir la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (PTU) pagada, por lo que el resultado fiscal
para efectos de la Ufin está “modificado”, por tanto, se ledebe sumar la
PTU pagada; la que se resta para efectos de la Ufin es la PTU provisionada del ejercicio.
El cálculo queda de la siguiente manera:
Cálculo de la Ufin
Resultado fiscal del ejercicio
(+) PTU pagada en el ejercicio
(–) ISR del ejercicio
(–) Partidas no deducibles (artículo 32 de la LISR, excepto fracciones
VIII y IX, incluida la PTU)
(–) PTU del ejercicio
(=) Ufin del ejercicioAnalizaremos el siguiente caso práctico para efectos de ver la Ufin
y la utilidad contable:
DETERMINACIÓN DE UTILIDAD FISCAL Y UTILIDAD CONTABLE 2011
 
Resultado
Resultado
contable
fiscal
Ventas
$1,000.00
$1,000.00
650.00
(–) Costos y gastos del ejercicio
650.00
(–) Gastos no deducibles
0.00
 
(–) Provisión de PTU
150.00
 
(=) Utilidad antes de impuestos
$200.00
$350.00(–) PTU pagada
100.00
(=) Utilidad disminuida de PTU
$200.00
$250.00
(–) ISR
75.00
(=) Utilidad después de impuestos
$125.00
$250.00


Licenciado en contaduría por la FCA de la UNAM. Estudiante en la Facultad de Derecho de la UNAM.

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Cálculo de la Ufin

En el ejemplo se puede apreciar que la discrepancia
surge por la provisión de la PTU, así como por el ISR...