Concurso Y Quiebra

Introducción
En el desarrollo del presente trabajo intentare plasmar la relación entre el ámbito de aplicación de La ley 24522 de “Concursos y Quiebras” con respecto a la Ley 23349 de “Impuesto al valor agregado”, en adelante IVA.

Teniendo en cuenta que no es sujeto del IVA aquel que queda inmerso en un proceso concursal, sino quien previamente al mismo, ya hubiera adquirido ese carácter.
Segúnel artículo 4 de la Ley 23349, el sujeto que haya sido declarado en quiebra o concurso civil mantendrá la condición de sujetos pasivos del impuesto; con relación a las ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen con motivo de los procesos respectivos.

En el Concurso Preventivo, las operaciones siguen siendo realizadas por el propio sujeto pasivo, es decir, queconserva la administración de sus bienes. Por ello es responsable de la determinación y posterior ingreso del impuesto del periodo, mediante la presentación de la declaración jurada correspondiente.
Si hablamos de Quiebra, hay que tener en cuenta que se produce el desapoderamiento de los bienes convirtiéndose el funcionario sindical en administrador de los mismos y a su vez, responsable de ladeterminación e ingreso del impuesto del periodo. Es decir que, debe presentar la declaración jurada como administrador en nombre y con la CUIT del sujeto fallido.

Si el tratamiento del Crédito Fiscal, arrojara un saldo técnico a favor del contribuyente o el mismo proviniere de periodos anteriores, constituirá un crédito para el concursado, pero no se podrá exigir su ingreso, por lo fijado en elartículo 24 de la Ley 23349, que establece deberá aplicarse contra los débitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes, sea hasta la culminación del estado falencial o por la liquidación del ente, incluso contra el débito fiscal que proviene de la subasta de los bienes, producida la quiebra del fallido.
En el caso de persistir saldos a favor del sujeto pasivo, deberán serconsiderados como pérdidas generadas por la operatoria comercial.

Tratamiento del IVA en el Concurso Preventivo
En el Concurso Preventivo tanto con anterioridad como con posterioridad a la apertura del proceso, y mientras no exista el pedido de quiebra, las operaciones continuaran siendo realizadas por el propio sujeto pasivo, es decir, que conserva la administración del patrimonio pero bajo lavigilancia del síndico.

Cuando enfrentamos el Concurso y dentro del plazo de exclusividad, se realizan propuestas a los acreedores intentando obtener la conformidad de la mayoría requerida para lograr el acuerdo preventivo, con el objeto de evitar caer en el proceso de Quiebra del ente.
Las propuestas que pueden ser idénticas o distintas para cada categoría de acreedores; pueden consistir en el pagototal, el pago con quita, pagos diferidos, una combinación de quita con pago diferido, entrega de bienes a los acreedores, reorganización de la sociedad deudora, cesión de acciones de otras sociedades, capitalización de créditos, etc.

Quita
Cuando hablamos de una quita en el monto de los créditos, en el IVA debemos remitirnos a lo que la Ley establece en al artículo 11 en el caso del comprador(fallido) y en el artículo 12 para el caso del vendedor.
Del artículo 11, se entiende que quien computo el Crédito fiscal por la operación principal ahora se ve ante la disminución del mismo, debiendo tomar la forma de Debito fiscal.
Debe prestarse atención si el cómputo del crédito se realizó sobre el total de una operación gravada, si es así, el IVA debito puede determinarse sobre el total de laquita, pero si se trataba de una operación exenta o no gravada no se justifica el cálculo del débito fiscal sobre la quita.
Puede darse la situación de que exista una combinación de actividad gravada con actividad exenta o no gravada, en ese caso el débito debe calcularse en forma proporcional a la actividad gravada.
El artículo 12 referido al cómputo de Crédito fiscal por devoluciones,...