Consideraciones para cierres fiscales

CONSIDERACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL CIERRE DEL EJERCICIO 2008 EN RELACIÓN CON EL IETU | | | |

Escrito por CPC Pablo Maldonado Altieri    |
Al cierre de cada ejercicio, las entidades que lucran deben reconocer en sus estados financieros los impuestos a la utilidad, tanto del período como el diferido. Este reconocimiento se encuentra normado en el boletín D4 de lasNormas de Información Financiera en México. De acuerdo con esta norma, las entidades que causen IETU deben calcular ya sea el activo ó el pasivo del IETU diferido con base en las diferencias temporales y los créditos del IETU que la Ley de la materia establece (Ver párrafo 8 de la NIF D4). De la misma forma que con el ISR diferido, las diferencias temporales a que se refiere la norma señalada sonel resultado de la comparación de los valores contables y fiscales de los activos y pasivos al cierre del ejercicio. IETU diferido resultante de aplicar la tasa (que se utilizará para el cálculo del IETU en el tiempo en que las partidas que le dieron origen se reviertan) a la diferencia resultado de la comparación de valores, debe reconocerse, según establece la norma, como un ingreso ó un gastodentro del estado de resultados (incluido dentro del rubro impuestos a la utilidad) y como un activo ó pasivo a largo plazo en el balance general.Resulta importante señalar que pueden presentarse diversas situaciones financieras dentro de una entidad que en mucho afecten el cálculo y determinación del IETU diferido y su revelación en los estados financieros. Si bien la norma señala que debeidentificarse a las entidades que esencialmente pagarán ISR y a las que esencialmente pagarán IETU también señala que debe identificarse a las que en ocasiones pagarán IETU y en otras ocasiones pagarán ISR y esta tercera opción puede causar dificultades en su determinación si no existen elementos claros para seleccionar la que más se apegue a las condiciones de la entidad. La Interpretación a las Normasde Información Financiera (INIF) número 8 establece para estos casos, que para poder saber con cierta claridad ante qué tipo de entidad nos enfrentamos, se deben realizar proyecciones financieras para identificar la base gravable preponderante. Para efectos de la auditoría de estados financieros, serán estas proyecciones el documento soporte que proporcione evidencia suficiente y razonable delimpuesto que se causará en el futuro y no solo la determinación de las diferencias temporales al cierre del ejercicio sin bases prospectivas de cuando menos cuatro años como lo señala la INIF 8. El auditor ante la realidad del reconocimiento del IETU diferido en los estados financieros del ejercicio 2008, debe atender tres situaciones particulares:1° Presentación.- El reconocimiento contable en elbalance debe ser revisado pues los activos a largo plazo no son en primera instancia fácilmente convertibles en efectivo (efectivo, cuentas por cobrar, inventarios) y no son tampoco permanentes (inversiones, otros activos, amortizables) por lo que su ubicación en el balance es intermedia.2° Evidencia.- La evidencia que debe incluir dentro de sus papeles de trabajo como soporte documental suficienterespecto de la veracidad, existencia y razonabilidad del impuesto diferido, como lo comentamos antes, no puede ser otra que el cálculo de las diferencias temporales soportado éste con las proyecciones financieras que avalen el dicho de la entidad. 3° Comparabilidad.- Ante este esquema se pueden presentar un hecho significativo al cierre de 2008 que es un Crédito IETU (exceso de deducciones sobreingresos) en una entidad con pérdidas fiscales acumuladas que aún no caducan (ISR diferido a favor de la entidad). Si este crédito es importante, aunado a las diferencias temporales a favor de la entidad en el futuro, pueden magnificar en forma sustancial el efecto en el estado de resultados provocando problemas con la comparabilidad. Si las deducciones fueron superiores a los ingresos al cierre...