Consolidacion fiscal

Como parte de las reformas más significativas que se incorporaron para el ejercicio fiscal de 2010, se encuentra la nueva obligación para las sociedades controladoras fiscales mexicanas de pagar, en cada ejercicio fiscal, el impuesto que se hubiera diferido, generado en el sexto ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se deba efectuar el entero
Como primer momento de aplicación de estareforma, se establece que en el año de 2010, se pagará el impuesto diferido generado durante los ejercicios de 2004 y anteriores, el cual no se hubiera pagado al 31 de diciembre de 2009.
En este sentido, mediante las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), publicadas en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 7 de diciembre de 2009, se establece que, para ladeterminación del impuesto diferido en consolidación, la sociedad controladora aplicará el procedimiento general que la ley prevé en los casos de la desincorporación de una sociedad controlada o de la desconsolidación del grupo, que resulta inaplicable. De igual forma, se establece la posibilidad de aplicar un procedimiento opcional que se considera en las disposiciones transitorias.
El procedimientoque se establece por medio de las disposiciones transitorias en el artículo cuarto transitorio, presenta diversas inconsistencias y errores que resultan en la determinación de un impuesto diferido excesivo o, en algunas ocasiones, inexistente.
El 31 de marzo de 2010 se publicó en el DOF la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 y sus anexos 1, 7, 10, 11,12, 14, 15, 16, 16-A y 21, la cual entró en vigor el 1 de abril.
Esta resolución incluye las reglas adicionales para la determinación del impuesto diferido a 2004, aplicable al régimen de consolidación fiscal, de conformidad con lo establecido en el artículo cuarto de las disposiciones transitorias de la LISR, publicadas en el DOF el 7 de diciembre de 2009.
Por medio de estas reglas de caráctergeneral se pretende otorgar algunos beneficios, así como corregir algunas de las distorsiones que se presentan para el cálculo del impuesto diferido en consolidación correspondiente a los ejercicios fiscales de 2004 y anteriores.
El presente artículo pretende comentar y hacer un análisis de cada una de las reglas misceláneas que se incorporaron a la Resolución Miscelánea Fiscal, así como, en sucaso, los alcances y consecuencias fiscales que de ellas se derivan.
1. Incremento del saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Consolidada (CUFINCO) al 31 de diciembre de 2009
Regla I.3.5.10
Mediante esta regla se permite incrementar el saldo de la CUFINCO al 31 de diciembre de 2009, con el monto de los dividendos o utilidades distribuidas que se consideren para efectos del cálculo delimpuesto diferido correspondiente a los ejercicios fiscales de 2004 y anteriores, el cual debe enterarse a partir de 2010 conforme a las disposiciones transitorias de la LISR.
Se establece que las sociedades controladoras podrán optar por aplicar el beneficio que otorga la regla en comento, siempre que se pague el impuesto sobre la renta diferido de dichos dividendos o utilidades. Asimismo, la reglalimita a que no se incremente el registro de la CUFINCO al 31 de diciembre de 2004, con el monto de los citados dividendos o utilidades.
Consideramos que es congruente con el espíritu de la LISR el hecho de que se permita incrementar el saldo de la CUFINCO al 31 de diciembre de 2009 con el monto de los dividendos o utilidades distribuidos, siempre que se pague el ISR que corresponda.
Sin embargo,al establecer la limitante relativa para que no se incremente el registro de la CUFINCO al 31 de diciembre de 2004 con el monto de los citados dividendos o utilidades, se elimina el beneficio que pretende otorgar la regla en comento, pues ello ocasiona que se cause un pago inexistente respecto del impuesto efectivamente diferido a 2004 por la consolidación fiscal. Este efecto se puede demostrar...