constructoras

Tratamiento Tributario y Contable en las
Empresas Constructoras
Que utilizan el método de lo percibido para determinar el
Impuesto a la Renta del Ejercicio (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento Tributario y Contable en las
Empresas Constructoras que utilizan el método
de lo percibido para determinar el Impuesto
a la Renta del ejercicio(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 193 - Segunda
Quincena de Octubre 2009
Caso Nº 2
En la edición Nº 191, correspondiente a
la segunda quincena de setiembre, desarrollamos
la primera parte del presente
tema, en dicha edición se planteó un caso
en el que la empresa constructora hace
cobros fijos y emite los comprobantes
por dichos montos fijos, en la presente
edicióntratamos un caso en el que la
facturación es por avance de obra, pero
la cobranza es por montos distintos.
Los gastos de administración y ventas
fueron los siguientes:
Al inicio de la obra se cobra un adelanto de
S/. 1 400 000; en diciembre 2010 se cobra
S/. 1 000 000 el saldo de S/. 1 200 000
en diciembre de 2011. La facturación
es por el adelanto y luego de acuerdo
al avance de la obra alque se debe
agregar IGV.
Se pide: Explicar el tratamiento contable
según la NIC 11 y determinar el Impuesto
a la Renta para cada ejercicio.
Solución
Para establecer la solución a los puntos
planteados nos enfocaremos a la aplicación
de la NIC 11, la emisión de comprobantes
de pago, el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto a la Renta.
Establecemos el importe a facturar en
elejercicio 2009:
Por el adelanto recibido al inicio de la
obra se debe emitir el correspondiente
comprobante de pago en el momento
de la percepción del adelanto.
Mes Anticipo IGV Total S/.
Julio 1.400.000,00 266.000,00 1.666.000,00
De acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago en los contratos
de construcción, se debe emitir el comprobante
en la fecha de percepción del
ingreso, seatotal o parcial y por el monto
efectivamente pecibido.
Asientos contables año 2009:
Tratamiento contable año 2009
El tratamiento contable que se debe
aplicar para determinar el resultado
del ejercicio es de acuerdo a la NIC 11
Contratos de Construcción; de acuerdo
con dicha Norma Internacional de Contabilidad
(NIC), se debe reconocer el
ingreso de acuerdo al estado de avance
de la obra odenominado también método
de porcentaje de terminación, bajo
dicho método los ingresos del ejercicio
se comparan con los costos incurridos en
el mismo. Para obtener el monto de los
ingresos del ejercicio se relaciona el costo
incurrido en el ejercicio entre el costo total
estimado del contrato y al multiplicarlo
por cien se obtiene el porcentaje que se
debe aplicar al ingreso total pactadoen
el contrato.
Determinamos el porcentaje de avance
de obra por el ejercicio 2009:
Determinamos el ingreso anual (contable):
Estado de resultados al 31 de diciembre
de 2009
Empresa constructora que factura un
adelanto al inicio de la obra y luego va
facturando de acuerdo al avance.
La empresa Constructora Menfis S.A.
celebra un contrato de construcción por
S/. 3 600 000 más IGV paraconstruir un
local comercial, dicha obra será ejecutada
en el plazo de dos años y seis meses, a
un costo total de S/. 2 783 000; la constructora
se acoge al método del inciso a)
del artículo 63º de la Ley del Impuesto
a la Renta a fin de determinar la renta
del ejercicio.
La obra se inicia en el mes de julio de
2009; mes en el que inicia operaciones
la mencionada empresa, la facturaciónse
realiza en julio de 2009 y diciembre del
año 2010 y 2011 y los costos incurridos
por cada año son los siguientes:
Costos de la obra incurridos por cada
año
Concepto Año
2009
Año
2010
Año
2011
Total
S/.
Materiales 350.000 420.000 210.000 980.000
Mano de
obra 320.000 290.000 328.000 938.000
Gastos
Generales 280.000 270.000 315.000 865.000
Total S/. 950.000 980.000 853.000...