Consultas tributarias
Páginas: 19 (4708 palabras)
Publicado: 5 de noviembre de 2014
Conferencias y comunicaciones presentadas
EL NUEVO RÉGIMEN JURÍDICO DE LAS CONSULTAS
TRIBUTARIAS
Amparo Grau Ruiz. Profesora Contratada-Doctora de la UCM.
Facultad de Derecho de la UCM. Madrid, 23 noviembre 2004.
La consulta tributaria sirve a la seguridad jurídica y a la justicia tributaria, en un
contexto de complejidad normativa, y es de gran utilidad si está debidamenteinstitucionalizada1. Esta afirmación es especialmente cierta tras fomentar la
participación de los ciudadanos en la aplicación de los tributos, ya que se hace
necesario un mecanismo que les aporte seguridad jurídica. Por ello, en la
actualidad, la consulta se encuadra en el marco de los procedimientos de
información y asistencia a los obligados tributarios. Básicamente consiste en una
petición que serealiza a la Administración para que se pronuncie sobre una
materia tributaria que afecta a quien la realiza2.
El afán por regular la consulta se conoce en nuestro país desde antiguo. En un
primer momento, fue prevista únicamente para algunos tributos específicos y,
posteriormente, para todos ellos3. Con el paso del tiempo, uno de los aspectos
más discutidos y variados en la regulación ha sidoel relativo a su configuración
con carácter vinculante o no4. Obviamente, la decisión sobre su valor y el alcance
1
Como indica el Profesor Ferreiro Lapatza “una de las herramientas fundamentales para
proporcionar a los administrados contribuyentes un más alto grado de seguridad jurídica en la
interpretación y aplicación de la complicada normativa tributaria” (LAPATZA, J.J.: Curso deDerecho Financiero Español, Derecho Tributario: parte general, 23ª edición, Marcial Pons, MadridBarcelona, 2004, p. 144).
2
MARTÍN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LÓPEZ, J.M.; CASADO
OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario, 15ª edición, Tecnos, Madrid, 2004, p.186188.
3
En concreto, desde la Ley de 26 de julio de 1922. A partir este antecedente, la evolución
normativapasó por algunas normas particulares en los Impuestos del Timbre y de Derechos
reales, para después generalizarse y aplicarse a todos los tributos del sistema en 1963.
4 En 1963 con carácter general no eran vinculantes. Tan sólo el Decreto 16/1959, de 27 de
julio, regulador de la inversión de capital extranjero en empresas españolas, autorizaba al Ministro
para establecer un procedimiento decalificación anticipada de hechos imponibles con los mismos
efectos que una contestación vinculante, que se aprobó mediante el Decreto 3274/1971, de 23 de
diciembre. El Decreto-Ley 13/1975, de 17 de noviembre, estableció el efecto vinculante de las
consultas de manera general. La reforma de la Ley 10/1985, de 26 de abril, fijo su carácter no
vinculante, salvo para inversiones de capitalextranjero en España, para evitar abusos de los
contribuyentes y salvaguardar principio de legalidad en la aplicación de los tributos. Posteriormente
la Ley 25/1995 introdujo varios supuestos vinculantes. En 2003, de 2.556 contestaciones
evacuadas por el Ministerio (excluyendo las que no entran en el fondo), sólo 159 fueron
vinculantes.
Universidad Complutense de Madrid
51
Jornadas deEstudio sobre la nueva Ley General Tributaria. 22-25 noviembre 2004
de sus efectos es una decisión política1, que puede variar en cada país y momento
histórico2. Pero debe tenerse bien presente que los efectos no vinculantes de la
respuesta administrativa han sido muy criticados doctrinalmente por el grado
adicional de incertidumbre que comportan y porque si nos encontramos frente a
unamanifestación concreta del poder de interpretación, sus efectos tendrían que
ser siempre plenos para no restar dignidad a esta figura. Desde 2004, con la
entrada en vigor de la nueva LGT, la contestación a la consulta será siempre
vinculante, con independencia de la materia sobre la que verse, también para los
que estén en misma situación que el consultante.
Si la consulta sirve a la seguridad...
EL NUEVO RÉGIMEN JURÍDICO DE LAS CONSULTAS
TRIBUTARIAS
Amparo Grau Ruiz. Profesora Contratada-Doctora de la UCM.
Facultad de Derecho de la UCM. Madrid, 23 noviembre 2004.
La consulta tributaria sirve a la seguridad jurídica y a la justicia tributaria, en un
contexto de complejidad normativa, y es de gran utilidad si está debidamenteinstitucionalizada1. Esta afirmación es especialmente cierta tras fomentar la
participación de los ciudadanos en la aplicación de los tributos, ya que se hace
necesario un mecanismo que les aporte seguridad jurídica. Por ello, en la
actualidad, la consulta se encuadra en el marco de los procedimientos de
información y asistencia a los obligados tributarios. Básicamente consiste en una
petición que serealiza a la Administración para que se pronuncie sobre una
materia tributaria que afecta a quien la realiza2.
El afán por regular la consulta se conoce en nuestro país desde antiguo. En un
primer momento, fue prevista únicamente para algunos tributos específicos y,
posteriormente, para todos ellos3. Con el paso del tiempo, uno de los aspectos
más discutidos y variados en la regulación ha sidoel relativo a su configuración
con carácter vinculante o no4. Obviamente, la decisión sobre su valor y el alcance
1
Como indica el Profesor Ferreiro Lapatza “una de las herramientas fundamentales para
proporcionar a los administrados contribuyentes un más alto grado de seguridad jurídica en la
interpretación y aplicación de la complicada normativa tributaria” (LAPATZA, J.J.: Curso deDerecho Financiero Español, Derecho Tributario: parte general, 23ª edición, Marcial Pons, MadridBarcelona, 2004, p. 144).
2
MARTÍN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LÓPEZ, J.M.; CASADO
OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario, 15ª edición, Tecnos, Madrid, 2004, p.186188.
3
En concreto, desde la Ley de 26 de julio de 1922. A partir este antecedente, la evolución
normativapasó por algunas normas particulares en los Impuestos del Timbre y de Derechos
reales, para después generalizarse y aplicarse a todos los tributos del sistema en 1963.
4 En 1963 con carácter general no eran vinculantes. Tan sólo el Decreto 16/1959, de 27 de
julio, regulador de la inversión de capital extranjero en empresas españolas, autorizaba al Ministro
para establecer un procedimiento decalificación anticipada de hechos imponibles con los mismos
efectos que una contestación vinculante, que se aprobó mediante el Decreto 3274/1971, de 23 de
diciembre. El Decreto-Ley 13/1975, de 17 de noviembre, estableció el efecto vinculante de las
consultas de manera general. La reforma de la Ley 10/1985, de 26 de abril, fijo su carácter no
vinculante, salvo para inversiones de capitalextranjero en España, para evitar abusos de los
contribuyentes y salvaguardar principio de legalidad en la aplicación de los tributos. Posteriormente
la Ley 25/1995 introdujo varios supuestos vinculantes. En 2003, de 2.556 contestaciones
evacuadas por el Ministerio (excluyendo las que no entran en el fondo), sólo 159 fueron
vinculantes.
Universidad Complutense de Madrid
51
Jornadas deEstudio sobre la nueva Ley General Tributaria. 22-25 noviembre 2004
de sus efectos es una decisión política1, que puede variar en cada país y momento
histórico2. Pero debe tenerse bien presente que los efectos no vinculantes de la
respuesta administrativa han sido muy criticados doctrinalmente por el grado
adicional de incertidumbre que comportan y porque si nos encontramos frente a
unamanifestación concreta del poder de interpretación, sus efectos tendrían que
ser siempre plenos para no restar dignidad a esta figura. Desde 2004, con la
entrada en vigor de la nueva LGT, la contestación a la consulta será siempre
vinculante, con independencia de la materia sobre la que verse, también para los
que estén en misma situación que el consultante.
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