contabilidad

Pecvnia, Monográfico (2009), pp. 243-261

El arrendamiento financiero y operativo

Yolanda Fernández Santos
yfers@unileon.es

Universidad de León
Fac. de Ciencias Económicas y Empresariales
Campus de Vegazana, s/n
24071 León (España)

1. INTRODUCCIÓN
En el marco internacional, las principales normas e
interpretaciones emitidas por el International Accounting Standard Board
(IASB)que desarrollan los arrendamientos son la NIC "17. Arrendamientos",
SIC "15. Arrendamientos operativos – Incentivos" y la SIC "27. Evaluación
del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de
un arrendamiento".
En el ámbito nacional, el nuevo Plan General de Contabilidad
(PGC), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el
PGC de Pymes aprobado por RealDecreto 1515/2007, de 16 de noviembre,
introducen determinadas modificaciones en la consideración y tratamiento
contable de los arrendamientos financieros y operativos con respecto al
PGC de 1990.

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El arrendamiento financiero y operativo

El nuevo PGC regula los arrendamientos en la Norma de
Registro y Valoración (NRV) "8ª. Arrendamientos y otras operaciones de
naturaleza similar", yel PGC de Pymes en la NRV 9ª con la misma
denominación.
En los mismos términos que la NIC 17, la norma del PGC y
del PGC de Pymes definen arrendamiento como:
cualquier acuerdo, con independencia de su
instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede
al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de
dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar
un activo duranteun periodo de tiempo determinado,
con independencia de que el arrendador quede obligado
a prestar servicios en relación con la explotación o
mantenimiento de dicho activo.
Ambos Planes Generales de Contabilidad hacen una clara
diferencia entre arrendamiento financiero y operativo que condiciona tanto
el tratamiento contable como la información a revelar en las Cuentas
Anuales.

2. LOSARRENDAMIENTOS EN EL PGC DE 2007
La norma de registro y valoración 8ª del PGC, que regula el
arrendamiento financiero y operativo, está dividida en cuatro apartados:
1. Arrendamiento financiero; 2. Arrendamiento operativo; 3. Venta con
arrendamiento financiero posterior; y 4. Arrendamientos de terrenos y
edificios. Del mismo modo, el primer apartado se subdivide en otros tres:
1.1. Concepto;1.2. Contabilidad del arrendatario; y 1.3. Contabilidad del
arrendador.
A continuación se pasa a analizar y comentar los puntos
relevantes de esta norma con el objeto de facilitar al lector su estudio y
aplicación.

2.1. El arrendamiento financiero
2.1.1. Concepto
De acuerdo con esta norma, el arrendamiento financiero se
define como aquél contrato cuyas condiciones económicas permitededucir

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que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes
a la propiedad del activo objeto del contrato.
En este caso, la calificación de un contrato de arrendamiento
financiero se basa en la transferencia sustancial de los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo, adiferencia del PGC de
1990 que radicaba en la existencia de una opción de compra sobre la que
al inicio de contrato no había dudas de su ejercicio.
Por tanto, el PGC basa la calificación de arrendamiento
financiero en el fondo económico del contrato más que en su forma jurídica.
De esta forma, se amplía el número de operaciones que serán consideradas
como arrendamiento financiero. Incluso, seespecifica la posibilidad de
que el arrendador y el arrendatario califiquen una misma operación de
arrendamiento de forma diferente.
Los supuestos que establece el PGC para considerar que un
arrendamiento se califique como financiero son:
a) En contratos de arrendamiento de un activo donde exista
opción de compra: cuando no existan dudas razonables de que se va a
ejercer dicha opción de...