CONTABILIDAD

MANUEL PRÁCTICO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Operaciones gravadas con el IGV

Para la Ley del Impuesto General a las Ventas, se establece como hipótesis de incidencia tributaria con el IGV y por ende gravadas con el mencionado tributo a las siguientes operaciones: 

a) La venta en el país de bienes muebles.
b) La prestación o utilización de servicios en el país.
c) Loscontratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importación de bienes.

2. La inafectación lógica y la inaceptación legal

2.1. La inafectación lógica o natural

La no sujeción a determinado impuesto que deriva de su propia naturaleza o concepción del tributo.

No sujeción equivale a “no incidencia”. Se trataría de supuesto dehecho no previsto en los preceptos de sujeción.

Bastaría entonces con aplicar la inafectación lógica para saber cuáles son los casos que no se encuentran gravados con el IGV, no obstante, el legislador prefiere utilizar además la inafectación legal, esto es, señalar en forma expresa “algunos” casos de inafectación, ya que evidentemente no podría contemplar todos.

Como sabemos, el legislador alinstituir un tributo formula una descripción hipotética y abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad se le denomina hecho imponible, lo que da lugar al surgimiento de la obligación de pago del tributo.
Lo que no encuadra o encaja, lo que no está comprendido en la hipótesis de incidencia, no está gravado, es inafecto, extraño a la tributación.

2.2. La inafectación legalConstituye todos aquellos casos que por disposición expresa de la ley no se encuentran afectos al pago del impuesto.

Cabe explicar que en la doctrina a una inafectación legal también se le conoce como “no sujeción expresa”.

Todas las actividades sometidas a tributos van a dar lugar al nacimiento de la obligación tributaria.

Sin embargo para otorgar una liberación de la cargatributaria a hechos que en principio son tributables, a veces el legislador recurre a la inafectación. Se considera que la inafectación tiene una ventaja: su vocación de permanencia. En cambio la exoneración tiene la desventaja de poseer un carácter temporal. Nos encontramos ante planteamientos equivocados. En virtud de la política tributaria general, los hechos que resultan sometidos a imposición sedebe mantener en esta situación de modo permanente; solo de esta manera habrá un financiamiento racional y sostenido de la actividad estatal.

En la inafectación legal se habla de “un recorte del ámbito de aplicación del tributo establecido por la propia norma, lo que conlleva a la no inclusión de determinados supuestos, los cuales, sin dicha mención normativa, si se encontrarían gravados”.

3.¿Cuáles son los conceptos gravados para el IGV?: aplicación de la inafectación legal.

3.1. El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.

Ello está confirmado por la Décima Disposición Final del Decreto Supremo Nº 136-96-EF, norma que aprobó elReglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas que señala lo siguiente: 

“Décima.- Precisase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles sólo están inafectos del Impuesto General a las Ventas los ingresos que perciban las personas naturales y que constituyan rentas de primera o segunda categoría para efecto del Impuesto a la Renta”.

3.2. La transferencia de bienesusados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones.

Es pertinente citar en este punto al INFORME N° 133-2006-SUNAT/2B0000, emitido por la propia SUNAT, en el cual señala que:“La transferencia en el país de vehículos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad...