contabilidad

1. El Surgimiento de la Partida Doble
Se remonta al siglo XIII, más específicamente a
1211, la aparición del primero registro de la partida
doble (Oldroyd y Dobie, 2009).
Se admite que el método haya surgido de una
forma natural, como evolución lógica de la partida
simple, consistiendo esta última en el registro de
cualquier hecho apenas en el debe o en el haber de
una cuenta sin elcorrespondiente registro del mismo
hecho (en simultáneo) en otra u otras cuentas.
Antes de que prosigamos con el desarrollo del argumento
anteriormente expresado, convendrá definir
qué es el método digráfico.
Una definición feliz es la que nos ha dada Monteiro
(1973: 47-48):
La partida doble (o digrafía) constituye
un método de escriturar las cuentas, el
cual consiste, esencialmente, enregistrar
el mismo hecho doblemente, a débito
de una cuenta o cuentas y a crédito
de otra u otras, de modo que se forma
una igualdad de valores que ofrece un
control modelar.
Por partida doble se entiende el registro doble de
un mismo hecho en dos o más cuentas, no pudiéndose
confundir con la cuenta doble, que es también
característica de la unigrafía y hasta de métodos más
primitivos, estoes, con la cuenta conteniendo inscripciones
de dos sentidos.
Si recurrimos al diccionario de Contabilidad de
Sá y Sá (1995: 345-346) la definición para partida
doble es similar:
partida en donde un débito es siempre
correspondido por un crédito; partida
Auditoría Pública nº 51 (2010) p.p 103 - 118 107
Aspectos históricos acerca de
la divulgación de la partida doble
digráfica. Método deescrituración que
se basa en el principio de la contraposición
de valores […]. Si consideramos la
cuestión por su rigor técnico y científico,
la partida doble aparecerá como el
único método verdadero y útil, puesto
que evidencia las causas y los efectos de
los fenómenos patrimoniales.
Gomes (2000) defiende que este sistema alcanzó
la perfección con el desarrollo de las cuentas de Resultadosy de Capital, en la medida en que éstas llegaron
a permitir que una operación cualquiera pueda
siempre ser registrada bajo dos puntos de vista
–causa y efecto– existiendo en cualquier situación
una igualdad entre el monto de los débitos y de los
créditos. Cuando se pretendió analizar y descomponer
las mutaciones ocurridas en el capital, a través
de las cuentas de resultados, apareció lacuenta de
Pérdidas y Ganancias, en la que las pérdidas se registraban
en el Debe, pues disminuían el Capital, y
las ganancias en el Haber, pues aumentaban la deuda
para con los socios.
En lo que respecta a la determinación del nacimiento
de la partida doble, hay que decir que la
literatura contabilística está de acuerdo en que es
una cuestión difícil de determinar. Sin embargo,
podemospresentar las siguientes hipótesis de su
gestación:
i. el método de las partidas dobles nació en
Oriente, habiendo llegado a las repúblicas italianas
del Norte de Italia, resultado del intenso
comercio de las mismas con Oriente;
ii. las primeras cuentas por partidas dobles
fueron usadas por los templarios franceses. Esta
tesis fue defendida por Meunier (1975), citado
por Cosenza (1999). Segúnel autor, los métodos
y prácticas contabilísticas de los templarios
habrían sido absorbidos, más tarde, por los venecianos;
iii. el método de las partidas dobles era practicado
en Sicilia en el año de 1133. Esta hipótesis,
poco consistente, fue defendida por Ángel
Sinesio, monje benedictino (Cañizares Zurdo,
1933).
Al respecto de la hipótesis del origen de las partidas
dobles localizarsefuera de Europa, cabe subrayar
que la gran mayoría de los historiadores de la Contabilidad
que trataron este tema (casos de Littleton,
Chatfield, de Roover) realizaron sus investigaciones
de acuerdo con evidencias documentales occidentales, o sea, buscaron únicamente factores atribuidos
o relacionados con el capitalismo renacentista. Tal
vez por eso hayan acabado por ignorar el hecho de...