contabilidad

DESCRIPTOR

CÓDIGO TRIBUTARIO
2. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

2.2 Presunciones

SUMILLA:

Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el inciso b) del primer párrafo del artículo 67° del TUO del Código Tributario, se tomará en consideración la última Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que hubiera sido presentada por el propio contribuyenteo por otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, según corresponda, en el ejercicio materia de fiscalización.

INFORME N.° 187-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta cuál es la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que se deberá tener en consideración para efecto de la aplicación de la presunción establecida en el inciso b) del artículo 67° del Texto ÚnicoOrdenado del Código Tributario.

BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario).

ANÁLISIS:

1. El numeral 2 del artículo 63° del TUO del Código Tributario señala que durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrádeterminar la obligación tributaria considerando una base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.

A tal efecto, el artículo 67° del citado cuerpo legal establece la presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en sudefecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro([1]).

Así, en el inciso b) del primer párrafo del mencionado artículo se indica que cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarán lasventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:

“Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índicecalculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resultemayor.

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será obtenido en base a las declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar”.

Como se puede apreciar de lo dispuesto en la norma antes glosada, para efecto de aplicar la presunción regulada por la misma se debeestablecer un índice calculado en base al margen de utilidad bruta, el cual debe ser obtenido, entre otros, de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación.

2. Ahora bien, a fin de determinar cuál es el ejercicio gravable al que corresponde la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta a que alude la citadanorma, es preciso analizar la naturaleza de las presunciones.

Al respecto, Héctor Villegas señala que la determinación sobre base presuntiva se da “cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligación tributaria sustancial existe, y -en su caso- cuál es la dimensión pecuniaria (...). En estos casos, la determinación se...