CONTABILIDAD

Impuestos diferidos no significa evasión de impuestos. En el siguiente artículo abordaremos el tratamiento contable de éstos.
Por: C.P.C. Francisco Antonio Castro y del Valle, integrante de la Comisión de Investigación de Información Contable del Colegio de Contadores Públicos de México.
La mayoría de los legos en Contabilidad cree que los pasivos por impuestos a la utilidad y participación delos trabajadores en la utilidad diferidos –conjuntamente, impuestos diferidos– sonimpuestos que las empresas no han pagado debidamente, es decir, piensa que se trata deevasión de impuestos. ¡Nada más equivocado!
De acuerdo con la técnica contable, los impuestos a la utilidad se dividen en 2 grupos: causado y diferido. Causado es aquel a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del período ydeterminado con base en las disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta (ISR) o del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), aplicables en dicho período. El diferido se deriva de diferencias entre las normas para el reconocimiento de activos y pasivos para efectos de información financiera y para efectos de impuestos, y su objetivo es reconocer los impuestos sobre la base de devengado,es decir, en el período al que son aplicables.
Las diferencias resultantes se conocen, en la terminología contable, como diferencias temporales, ya que, a lo largo de la vida de la empresa, finalmente se habrá reconocido el total de los activos y pasivos para ambos efectos, aunque en diferentes tiempos.  Es decir, se trata de diferencias en el momento de reconocimiento de los activos y pasivos. Enotras palabras, los impuestos diferidos son impuestos a cargo o a favor de la entidad, atribuibles a la utilidad del período y que surgen de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales.  Se devengan en un período contable y se realizan en otro, lo que ocurre cuando:
Se revierten las diferencias temporales
Se amortizan las pérdidas fiscales
Se utilizan los créditosfiscales
El reconocimiento de impuestos diferidos está basado en el Postulado de “Asociación de Costos y Gastos con Ingresos”, de la NIF A-2, que establece: “Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo período, independientemente de la fecha en que se realicen”. Las diferencias temporales pueden ser acumulables: las que, en períodos futuros,disminuirán la utilidad fiscal o incrementarán la pérdida fiscal, por lo que generan una partida de activo por impuesto diferido; y deducibles: las que, en períodos futuros, incrementarán la utilidad fiscal o disminuirán la pérdida fiscal, por lo que generan una partida de pasivo por impuesto diferido. Ejemplos de este tipo de diferencias son los que se mencionan a continuación.
Cuando el monto reconocidode un activo, para efectos de información financiera, es superior al monto reconocido para efectos de impuestos, por ejemplo, debido a los límites establecidos en la Ley en relación con los montos deducibles de ciertos activos (como automóviles), se genera una diferencia temporal acumulable, sobre la que se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido, ya que no habrá una reducción del impuestopor el cargo a resultados de la depreciación del costo del activo en exceso del monto permitido por la Ley.
Por el contrario, cuando el monto del activo, para efectos de información financiera, es menor que el monto reconocido para efectos de impuestos, por ejemplo, debido al reconocimiento de su valor residual, lo que reduce la depreciación que se carga a resultados en cada período contable, segenera una diferencia temporal deducible, sobre la que se debe reconocer un activo por impuesto diferido, ya que el impuesto se causa sobre una base mayor que la reflejada en la información financiera.

También puede haber diferencias entre las tasas de depreciación que se utilizan para efectos de información financiera, las que deben estar basadas en la vida útil del activo, y las que se...