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CIRCULAR N°68 DEL 03 DE NOVIEMBRE DEL 2010 
MATERIA: TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA LOS EFECTOS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, DE LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA, RENTAS EXENTAS Y RENTAS AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA EN CARÁCTER DE ÚNICO Y DE LOS COSTOS, GASTOS Y DESEMBOLSOS IMPUTABLES A CADA UNO DE ELLOS.
I.- INTRODUCCIÓN.
Con el objeto de facilitar el cumplimientotributario de los contribuyentes y el ejercicio de las funciones fiscalizadoras de este Servicio, se ha estimado pertinente, a través de la presente Circular, referirse al tratamiento tributario que para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debe darse a los ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría en carácter de Único, y enparticular, a los costos, gastos y desembolsos que les sean imputables.
II.- GLOSARIO DE TÉRMINOS.
LIR
Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1°, del Decreto Ley N° 824, de 1974
CT
Código Tributario, contenido en el artículo 1°, del Decreto Ley N° 830, de 1974
IGC
Impuesto Global Complementario
IA
Impuesto Adicional
IDPC
Impuesto De Primera Categoría
FUT
Fondo de UtilidadesTributables
FUNT
Fondo de Utilidades No Tributables
RLI
Renta Líquida Imponible
INR
Ingresos No Constitutivos de Renta
REX
Rentas  Exentas
RAIPCU
Rentas Afectas al Impuesto Primera Categoría en carácter de Único
 
III.- NORMAS LEGALES Y ADMINISTRATIVAS APLICABLES.
Sobre la materia, resultan aplicables principalmente las siguientes normas legales y administrativas:
a)    Artículo 14°,letra A), N° 3, letras b) y d), de la LIR. 
b)    Artículo 17, N° 8, incisos 2° y  3°, de la LIR.
c)    Artículo 21, de la LIR.
d)    Artículo 31, de la LIR.
e)    Artículo 33, N° 1°, letra e), de la LIR. 
f)     Artículo 107 (ex–artículo 18 ter), de la LIR [1]
g)    Artículo 27, del CT.
h)    Resolución Exenta N°2.154, de este Servicio, publicada en el Diario Oficial de 24.07.1991.
IV.-INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA.       
1) Registro de los INR, REX y RAIPCU, en el FUNT.
De conformidad a lo establecido en el artículo 14 de la LIR y en el N°4, de la Resolución Exenta N°2.154, de 1991, de este Servicio, en el mismo libro especial de Registro de la RLI y del FUT, deberán anotarse o registrarse, en forma separada, las cantidades que correspondan a INR, RAIPCU y las REX del IGC oIA que se perciban o se hayan generado en cada ejercicio. El referido registro es conocido habitualmente como FUNT, el que da cuenta de todas aquellas cantidades que no deben gravarse con IGC o IA, según corresponda.
Por tanto, deben anotarse en el FUNT, entre otras, las siguientes partidas:
a.   Los ingresos percibidos que, conforme al artículo 17 de la LIR, correspondan a INR;
b.   Mayoresvalores obtenidos de la enajenación de acciones acogidas al artículo 107, de la LIR;
c.   Rentas provenientes de la explotación de bienes raíces no agrícolas acogidos a las normas del D.F.L. N° 2, de 1959;
d.   Rentas de fuente Argentina ;
e.   Rentas afectas al impuesto de primera categoría en carácter de único, conforme al inciso 3°, del N° 8, del artículo 17, de la LIR.
2) Determinación delos INR, REX y RAIPCU que deben registrarse en el FUNT.
Los contribuyentes deberán determinar, separadamente, el resultado anual de sus operaciones vinculadas a INR. Del mismo modo, deberán determinar, también en forma separada, el resultado anual de sus operaciones vinculadas a REX de IGC o IA y las RAIPCU.
Para los efectos anteriores, de los ingresos de estas operaciones deberán rebajarse loscostos, gastos y desembolsos imputables a cada uno de ellos, de conformidad a lo establecido en los artículos 29 al 33 de la LIR.
En aquellos casos en que el resultado anual de estas operaciones constituya una pérdida, ésta deberá rebajarse de los ingresos de la misma naturaleza (INR o REX o RAIPCU, según corresponda) que se hayan obtenido en ejercicios anteriores y que se mantengan registrados...