CONTADOR

El artículo 481 del Estatuto Tributario colombiano, en su literal E dice que son exentos del IVA los “servicios que sean prestados en el país en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que señale el reglamento (…)”.

Efectivamente, el decreto 1805 de 2010,reglamentó ese artículo del Estatuto Tributario agregando que los servicios exentos de IVA son aquellos
“prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades en el país, sin desplazamiento del prestador o proveedor del servicio”, y que “en el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artículo, seentiende por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o residentes en el exterior que, no obstante tener algún tipo de vinculación económica en el país, son beneficiarios directos de los servicios prestados en el país para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior”.

Además de los requisitos sustanciales ya mencionados, el decretoagregó requisitos de forma para que la exención de IVA (y de retención en la fuente por renta) sea completa. Son ellos:
• Inscribirse en el Registro Único Tributario como exportador.
• Radicar en la Dirección de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, bajo la gravedad de juramento (con connotaciones penales) declaración escrita sobre los contratos de exportación deservicios que se efectúen, para su correspondiente registro, previamente a la prestación del servicio. En ella debe certificar que se cumplen los requisitos señalados por el estatuto y el reglamento para que el servicio sea calificado como exento
• Deberá registrar, previamente al reintegro de las divisas, cada operación de exportación, es decir, canalizar sus ingresos a través del mercado cambiariocolombiano.

Según se entiende entonces, una exportación de servicios es exenta de IVA si el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente en el exterior por una persona que no tiene negocios en Colombia y además quien lo prestó, no se desplazó al exterior para hacerlo, está inscrito en el RUT como exportador, inscribió el contrato en el ministerio de Comercio, Industria y Turismo y canalizólas divisas recibidas a través del mercado cambiario.
Cualquier situación diferente a lo anterior, califica el servicio prestado como gravado o excluido del IVA pero ya no como exento. Según esto, ¿cuáles serían las situaciones que descalificarían un servicio como exento de IVA?
Sería alguna (con una es suficiente) de las siguientes:
1. El servicio benefició a alguna persona ubicada dentrodel territorio colombiano o con negocios dentro del territorio colombiano.
2. El servicio se usó o consumió parcialmente (o totalmente) dentro del territorio colombiano.
3. Quien lo prestó, debió desplazarse al exterior del territorio colombiano para hacerlo.
4. Quien lo prestó, no está inscrito en el RUT como exportador.
5. Quien lo prestó, no inscribió el contrato en el Ministerio de Comercio,Industria y Turismo.
6. Quien lo prestó, no canalizó las divisas recibidas a través del mercado cambiario. Esto, porque entre otras cosas, no es obligación hacerlo para los exportadores de servicios, pero, si quieren acceder al beneficio tributario, deben hacerlo, como se explica adelante.

Se deduce de lo anterior que existen servicios que califican sustancialmente como exportación peroformalmente no acceden a la exención tributaria del IVA (y de la retención en la fuente por renta). Por ejemplo, si alguien no se ha inscrito en el RUT como exportador (4), no podrá inscribir el contrato en el ministerio de Comercio, Industria y Turismo y mucho menos canalizar divisas a través del mercado cambiario. O si una persona si está inscrita en el RUT como exportadora pero no inscribió o no...