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I. Introducción. II. Objetivo. III. Tratamiento a las ventas de bienes en los comienzos del impuesto. IV. Tratamiento fiscal a la venta de energía como venta de bienes. V. Transformación del mercado eléctrico: breve síntesis. VI. La figura del usuario en la ley de IVA. VII. Débito Fiscal Eléctrico. VIII. Cuando la ley calla… IX. Conclusión. X. GLOSARIO.
AGREGAR LA NOTA DE PRESAS DEL17/12/2003
I. Introducción.

El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) es de aplicación en la Argentina a partir del año 1975, desde aquella época se han producido cambios en los sistemas económicos en virtud de privatizaciones, desregulaciones, creación de nuevas figuras comerciales, etc. Aspectos que no siempre han encontrado su correlato en la normativa del impuesto.

Un claro ejemplo es lo sucedidocon las operaciones del mercado eléctrico. Para analizar su evolución y la normativa aplicable en los distintos momentos, pasaremos revista a la legislación, con la finalidad de determinar si la situación de los distintos actores del mercado eléctrico actual encuentran un marco normativo claro, o si por el contrario los asesores tributarios deberán llenar vacíos legales por otros medios.

Atal fin destacamos los dichos de la Dirección de Asesoría Técnica1 (D.A.T.), que tratando la problemática del sector y la aplicación del art. 5°, aconsejó: “el criterio de la referida nota debería plasmarse en la reglamentación de la ley del tributo, a los fines de evitar futuros criterios encontrados y para unificar el proceder de los contribuyentes, quedando, en este sentido, a la espera de laseventuales instrucciones que imparta su Superioridad”, Al finalizar el artículo veremos la respuesta que encontró en el legislador este consejo.

Por otra parte resultará útil establecer que entendemos por determinados conceptos empleados en la legislación del I.V.A. pero que carecen de definición dentro del propio plexo normativo tributario, para ello adjuntamos un brevísimo glosario.

II.Objetivo.

Analizar las disposiciones del art. 5° de la Ley y 18° de su decreto reglamentario con relación a las operaciones desarrolladas por los actores del Mercado Eléctrico Mayorista (M.E.M.).

Será necesario adoptar una postura sobre la naturaleza legal de los conceptos involucrados en el art. 5°, que en el origen fue establecido como “momentos a partir del cual el impuesto es adeudado” (Ley20.631 BO: 31/12/1973), y luego fuera reemplazado por “momentos a partir del cual el hecho imponible se verifica” (Ley 23.349 B.O.: 25/08/1986), tal como lo conocemos hoy.

Se ha discutido en doctrina cual es la obligación tributaria en el IVA, pregunta que levanta Ruiz de los Llanos2, quien analiza el pensamiento de diversos autores e identifica las siguientes posturas:
OT) se perfecciona laobligación tributaria.
HI) se perfecciona el hecho imponible.
DF) deben considerarse generados los débitos fiscales.

Con la primera postura se identificó Jarach3, quien criticó la terminología de la ley por ser inexacta, siendo “la realización del hecho imponible un acontecimiento instantáneo,…. mientras que la ley establece un sistema complejo de liquidación y pago de los impuestos agregandotodas las obligaciones de un determinado contribuyente en el período fiscal.”
En la segunda postura encontramos a Chalupowicz4, pues era su opinión que “el concepto de nacimiento de hecho imponible es definido por la ley en su art. 5°…dando así lugar a la correspondiente imputación en el tiempo para cada circunstancia descripta...”.
Y en la tercera postura podemos ubicar a Oklander5, que comentacomo la expresión nacimiento del hecho imponible ha sido sumamente cuestionada en el plano doctrinario; siendo el IVA un gravamen instantáneo sólo en el caso de las importaciones, en tal caso si podemos usar la expresión nacimiento del hecho imponible (5 inc. f), de modo que “sólo corresponda atribuir carácter instantáneo al débito fiscal pero no al impuesto, que nacerá como obligación si la...