Contador

Enajenación de bienes de activo fijo


INTRODUCCIÓN

L

os criterios del Servicio de Administración Tributaria (SAT) respecto de Prácticas Fiscales Indebidas, conocidos por algunos contribuyentes como: “los versos satánicos”, constituyen criterios que denotan la opinión que tiene la autoridad fiscal en materia de algunas prácticas fiscales que ha encontrado que han sido realizadas poralgunos contribuyentes. Resulta obvio pensar que en dichas prácticas se ha encontrado con interpretaciones de las disposiciones fiscales que considera que no deben ser como los contribuyentes las han asumido, por tal motivo es el adjetivo de “indebidas”. En el presente artículo analizaremos el criterio relativo a la práctica fiscal que tienen algunos contribuyentes de deducir dos veces el costo fiscalque se origina en una enajenación de activos fijos. En primera instancia, analizaremos el concepto de activo fijo de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para posteriormente comentar lo dispuesto en las leyes fiscales relativo a la obligación de acumular la ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y la posibilidad que se otorga de deducir la pérdida obtenida en laenajenación de dichos activos. Asimismo, comentaremos el criterio que han seguido algunos contribuyentes para proceder a deducir dos veces el costo fiscal del activo fijo que enajenan y comentaremos también el criterio expresado por la autoridad al respecto.

Finalmente, expresaremos nuestras conclusiones correspondientes a este tema. DESARROLLO Concepto de activo fijo El Artículo 39 de la LISRseñala que para los efectos de esta Ley se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos. Asimismo, establece que activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso deltiempo. La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Considerando lo anterior, tenemos ciertos parámetros con los cuales podemos determinar si algún bien propiedad del contribuyente debe ser considerado como activofijo y que para efectos de su deducción, deban seguirse las reglas correspondientes a las inversiones. Los requisitos que se establecen son: 1) Debe tratarse de un bien tangible, 2) Debe ser utilizado por los contribuyentes para la realización de sus actividades y, 3) Que se demerite por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.
NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 41419

ARTÍCULOS

Analicemos ahora, a manera de ejemplo y en términos generales, si un terreno que es propiedad de un contribuyente y donde tiene instalada su fábrica, puede considerarse como parte integrante de su activo fijo. El primer requisito lo cumple al tratarse de un bien tangible, por lo que se refiere al segundo requisito también lo cumple, debido a que está siendo utilizado en larealización de las actividades del contribuyente. Sin embargo, el tercer requisito, y aclaro que en términos generales, no se satisface, debido a que un terreno no se demerita por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo, por el contrario, es muy común escuchar que los terrenos lejos de disminuir su valor con el paso del tiempo, dicho valor se incrementa. Por tal motivo,es que el terreno de nuestro ejemplo no puede considerarse como un bien de activo fijo y por lo tanto, tampoco constituye una inversión para efectos de la LISR. Utilidades y pérdidas en la enajenación de activos fijos La fracción V del Artículo 20 de la LISR establece que para los efectos del Título II de dicha ley (De las Personas Morales Disposiciones Generales), se considera ingreso...