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RESUMEN

Dentro de los convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal (CDTI) encontramos el concepto de beneficiario efectivo, con el cual los estados contratantes pretenden evitar extender los beneficios de los CDTI, especialmente los límites máximos a las tasas de impuesto sobre las regalías, intereses y dividendos, a situaciones no deseadas.

Dado que el conceptode beneficiario efectivo no está definido en los CDTI vigentes en Chile, ni tampoco en la legislación interna, el SII emitió la Circular No. 57 del 2009, fijando las directrices que, a su juicio, determinan que un residente tenga o no la calidad de beneficiario efectivo. En este sentido, y siguiendo los comentarios no vinculantes emitidos sobre esta materia por la OCDE, el SII señala que no seconsideran beneficiarios efectivos los agentes, los mandatarios, los intermediarios, las personas que tienen poderes limitados y las sociedades instrumentales; pues en todos estos casos, aún cuando se trate de residentes de uno de los Estados Contratantes, al no ser beneficiarios de la renta para fines tributarios en el Estado en el cual son residentes, no existiría riesgo de doble tributación.

Enconsecuencia, al momento de analizar el tratamiento tributario aplicable a los pagos que se hagan desde o hacia países con los cuales Chile mantiene CDTI, es necesario tener presente el concepto de beneficiario efectivo, y especialmente la interpretación que el SII le ha dado al mismo. Resulta especialmente interesante la situación en que el beneficiario efectivo es residente de un estadocontratante, no obstante que la entidad a quien se le paga la renta reside en un estado con el cual no tenemos tratado.










CIRCULAR N° 57 DEL 16 DE OCTUBRE DEL 2009
MATERIA: BENEFICIARIO EFECTIVO Y NORMAS ANTIABUSO EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y PARA PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL CON RELACIÓN A LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO SUSCRITOS POR CHILE.

I.INTRODUCCIÓN

1 Los Convenios para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal con relación a los impuestos a la renta y sobre el patrimonio (“CDTI”) suscritos por Chile, tienen como objetivo fundamental evitar la doble tributación sobre rentas obtenidas por personas residentes en uno de los Estados contratantes, distribuyendo o repartiendo entre ellos sus potestadestributarias. Asimismo, los CDTI buscan otro tipo de objetivos, tales como prevenir la elusión y evasión fiscales, para lo cual incorporan medidas tendientes a evitar el uso inadecuado o abuso de los convenios, junto con mecanismos de cooperación entre las administraciones tributarias.
2 El propósito de esta Circular es explicar el sentido y alcance de la expresión “beneficiario efectivo” y laaplicación de normas antiabuso que se incorporan en los CDTI vigentes en Chile.


II. BENEFICIARIO EFECTIVO

1     El término beneficiario efectivo es de importancia para la correcta aplicación de los CDTI, ya que el objetivo que persigue es evitar que se haga uso indebido de los beneficios de los CDTI, principalmente de la rebaja de las tasas de impuestos de retención sobre rentas cubiertas en losartículos 10 (dividendos), 11 (intereses) y 12 (regalías) y en el CDTI con Malasia también en relación a las rentas por servicios técnicos cubiertas en su artículo 14.
De esta forma, el solo hecho que un residente de un Estado Contratante reciba rentas cubiertas por un CDTI en los artículos mencionados, provenientes del otro Estado Contratante, no le da derecho a obtener los beneficios delmismo, ya que el contribuyente debe cumplir con el requisito de ser el beneficiario efectivo de la renta en cuestión.


a) Caso especial para el pago de dividendos de fuente chilena.
2 Cabe mencionar que en el caso del artículo 10, dividendos, Chile ha reservado en todos sus CDTI el derecho para seguir aplicando su legislación doméstica en cuanto a la tributación regular de...