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CAPÍTULO I
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES

En este primer capítulo analizaré brevemente los principios rectores a los cuales debe ceñirse la actividad tributaria del Estado Mexicano, los cuales se encuentran consagrados en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y toda vez que ésta es la ley fundamental del país, toda actividad tributaria del estado debesujetarse a dichas pautas. Estos principios garantizan determinados derechos fundamentales del individuo, que no deben ser violados o coartados por la actividad impositiva del Estado.

Para tales efectos, me apegaré a la clasificación desarrollada por el jurista Ernesto Flores Zavala en su obra intitulada Finanzas Públicas Mexicanas, quien sistematizó los principios constitucionales de lasiguiente manera:1

1.- Principios derivados de la organización política de los Estados Unidos Mexicanos; y

2.- Principios derivados de los preceptos constitucionales que garantizan determinados derechos fundamentales del individuo, que no pueden ser violados o coartados por la actividad impositiva del Estado.


PRINCIPIOS DERIVADOS DE LA ORGANIZACIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOSEstos principios los vamos a encontrar contenidos en el artículo 31, fracción IV, Constitucional, que es la norma primaria que regula la creación de normas secundarias en materia tributaria, es decir, la potestad tributaria normativa del Estado se apoya en dicha disposición, la cual establece que: “Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación,como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”

Conforme al citado numeral se desprenden los principios constitucionales siguientes:






1.- PRINCIPIO DE DESTINO AL GASTO PÚBLICO

Tal como se desprende del precepto que nos ocupa, la obligación que tenemos todos los mexicanos de contribuir tiene undestino específico, cubrir los gastos públicos; y, por tanto, sólo cuando las contribuciones tengan tal fin serán constitucionales.

Ahora bien, dado que no se precisa el alcance del citado concepto de gasto público, se hizo necesario que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación lo delimitara, en el sentido de considerar que tiene un sentido social y un alcance de interéscolectivo, por cuanto el importe de las contribuciones recaudadas se destina a la satisfacción de las necesidades colectivas o sociales, o a los servicios públicos; así, el concepto material de “gasto público” estriba en el destino de la recaudación que el Estado debe garantizar en beneficio de la colectividad.2

En otras palabras, las cantidades que están obligados a pagar los particulares porimposición tributaria no deben tener un destino arbitrario, sino que el rendimiento de los impuestos debe destinarse única y exclusivamente para satisfacer los gastos para los cuales fueron decretados anualmente por la Cámara de Diputados en el Presupuesto de Egresos de la Federación.3

Por tanto, la recaudación de las contribuciones deberá ser aplicada por el Estado para cubrir necesidades colectivas,sociales o públicas a través de gastos específicos o generales. Incluso, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha considerado que en caso de que una contribución se destine a cubrir exclusivamente necesidades individuales, ello acarrea su inconstitucionalidad por violación al principio de destino al gasto público.4

De modo que una contribución será inconstitucional cuando sedestine a cubrir exclusivamente necesidades individuales, porque es lógico que al aplicarse para satisfacer necesidades sociales se entiende que también está cubierta la penuria o escasez de ciertos individuos, pero no puede suceder a la inversa, porque es patente que si únicamente se colman necesidades de una persona ello no podría traer como consecuencia un beneficio colectivo o social.


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