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IMPUESTO DE LOS DIVIDENDOS

INTRODUCCION

Con la formulación de los estados financieros, y propiamente, con el estado de ganancias y pérdidas, ya tenemos las herramientas necesarias para saber si existe utilidad por repartir en la empresa. En ese escenario, en el presente informe, detallaremos el tratamiento tributario que se le debe otorgar a los dividendos, considerando la forma de pago yla naturaleza de sus beneficiarios, no sin antes analizar los supuestos que nos llevan a ello.

1.- ANTECEDENTES

El artículo 8 de la Ley N° 27804 incorporó en el artículo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, como renta gravada de segunda categoría, a los dividendos y otras formas de distribución de utilidades. Asimismo, incorporó el artículo 24-A, donde se definen los conceptosconsiderados como tales.

Como sabemos, el artículo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por la Ley Nº 27513 –vigente desde el 01/01/2002, estableció la tasa adicional del 4.1% sobre la distribución total o parcial de utilidades. A su vez, la misma Ley incluyó el artículo 55-A en el cual estableció las situaciones en las que se entendía que había distribución de utilidades. Noobstante, la norma era ambigua y creó más de una incertidumbre. En primer lugar, si bien se establecía que la empresa perceptora de renta de tercera categoría era la que tenía que aplicar y abonar esta tasa adicional, lo cierto es que el supuesto de hecho era la distribución de dividendos, lo que para el artículo 25 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no constituía renta gravable. De estamanera, por las distribuciones de dividendos del ejercicio 2002, la empresa sería la obligada a pagar esta tasa adicional, pues estaría impedida de retener del dividendo el tributo correspondiente por no estar gravada como renta de segunda categoría; lo que nos llevaba a otro asunto: si no era renta de segunda categoría, ¿qué naturaleza tenía?

Teniendo en cuenta que la tasa del Impuesto a la Rentaera del 27% sobre las rentas de tercera categoría, esta tasa adicional nos parecía fuera de lugar y anti técnica, pero como quiera que el resultado sería pagado por la empresa debíamos asumir que era Impuesto a la Renta de tercera categoría; y que la tasa real se había incrementado.

Estas razones, expuestas muy sucintamente, parecerían ser el fundamento para que la Tercera DisposiciónTransitoria y Final de la Ley Nº 27804 estableciera que no entraría en vigor lo señalado por los artículos 4 y 5 de la Ley Nº 27513 que sustituía el artículo 55 y que incorporó el artículo 55-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente en lo concerniente a la tasa adicional del 4.1%; y además, para que la Primera Disposición Transitoria y Final de la misma ley derogue el artículo 55-A.
Conesto, a partir del 01/01/2003, fecha en la que entró en vigencia la Ley Nº 27804, no son aplicables estos artículos, pero sin embargo, las distribuciones de dividendos y cualquier otra forma de distribuir utilidades se consideran renta gravada de segunda categoría en virtud al nuevo artículo 24, aun cuando se tratasen de dividendos de ejercicios anteriores acordados recién a partir del año 2003,situación de la que se derivan las obligaciones tributarias que pasamos a analizar.

2.- ÁMBITO TEMPORAL DE LA AFECTACIÓN DE LOS DIVIDENDOS

En efecto, según la Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades en virtud de acuerdos que se adopten a partir del 01/01/2003 estarán afectos como renta desegunda categoría. De esta forma, no solo se estaría gravando los dividendos cuyo acuerdo de distribución se haya celebrado en el ejercicio 2003 (correspondientes al ejercicio 2002), sino incluso los referidos a ejercicios anteriores y que figuran como resultados acumulados, cuyos acuerdos de distribución se hayan adoptado a partir del 01/01/2003.

Al respecto, creemos que al ser las rentas de...