cONTADORA

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Dr. Carlos Velasco
Reclamación por pagos indebidos o en exceso
Los artículos 79 y siguientes del Reglamento son muy explícitos al tratar este tema, pues
inclusive lo ilustra con ejemplos muy pertinentes, la norma en mención expresa lo siguiente:
Reclamación por pagos indebidos o en exceso.- Para el caso de los contribuyentes definidos en
el literal a) delartículo 72, si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en
el ejercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado más las retenciones, el contribuyente
tendrá derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago en exceso, o a
utilizar directamente como crédito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta
que cause en los ejerciciosimpositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la
fecha de la declaración.
Tendrán derecho a presentar un reclamo de pago indebido o una solicitud de pago en exceso, o a
utilizar directamente como crédito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta
que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la
fecha de ladeclaración, los contribuyentes definidos en el literal b) del artículo 72, según
corresponda, así:
i)

ii)

Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si
no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere
inferior a ese anticipo. En caso de que las retenciones no superen el saldo pendiente
del anticipo pagado,previo al pago de este saldo, se imputará el valor de las
retenciones.
Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan
sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del
anticipo pagado, en el caso de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al
anticipo pagado.

Para la aplicación de lo establecido en este artículo, setendrá en consideración el siguiente
ejemplo:
La empresa “A” se dedica a la actividad de fabricación y comercialización de línea blanca.
Durante el año 2009 le efectuaron retenciones en la fuente de impuesto a la renta por un valor
equivalente a USD 70.000,00.
En el mes de abril del año 2010, la empresa elabora su declaración de impuesto a la renta del
periodo fiscal 2009, y como parte de ladeclaración calcula el anticipo a pagarse con cargo al
ejercicio fiscal 2010. Luego de aplicar la correspondiente fórmula y demás consideraciones
establecidas en la Ley y este Reglamento, el valor del anticipo es de USD 100.000; este anticipo
es denominado anticipo calculado o anticipo pagado.

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Este anticipo deberá ser pagado en 3 partes, mismas que serán calculadas de la siguienteforma.

(+) ANTICIPO CALCULADO PF 2010
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE PF 2009
(=)VALOR DEL
RETENCIONES

ANTICIPO

QUE

100,000.00
70,000.00

EXCEDE

LAS 30,000.00
( 2 CUOTAS)

SALDO DEL ANTICIPO A PAGARSE EN LA
DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA DEL
PERIODO FISCAL 2010:
70,000.00
El monto de USD 30.000 que corresponde al valor del anticipo que excede las retenciones
efectuadas elaño anterior, deberá pagarlo en 2 cuotas iguales de USD 15.000 durante los meses
de julio y septiembre conforme lo establece el reglamento y;
El valor de USD 70.000 que corresponde al saldo del anticipo lo deberá pagar al momento de
efectuar la declaración de impuesto a la renta del año 2010.
Para la liquidación final que debe hacerse analizamos los siguientes casos:
CASO 1.1.- IMPUESTO A LARENTA CAUSADO MAYOR O IGUAL AL ANTICIPO
CALCULADO
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 120.000 y retenciones que le han
efectuado el año corriente (2010) de USD 50.000
Como el impuesto a la renta causado es mayor que el anticipo calculado, el impuesto a la renta
final que debe considerar la empresa “A” es el impuesto a la renta causado; es decir, USD
120.000. Y en...