Contaduria

Marco fiscal del fideicomiso
Lic. Alejandro Moreno Pérez

La denominación que le di a mi trabajo, es "MARCO FISCAL DEL FIDEICOMISO". Quiero hacer una breve aclaración de la razón de esta denominación.
La normatividad fiscal del fideicomiso en nuestras leyes, aparece como una respuesta del legislador a estrategias fiscales que mediante la utilización del fideicomiso se han venido implementandopor los particulares. Ello ha traído como consecuencia que las diversas normas no se encuentren ordenadas ni compiladas en nuestra legislación fiscal, y que incluso, algunas de ellas aparezcan como contradictorias.

Lo anterior hace complejo el conocimiento del régimen fiscal del fideicomiso, y un estudio profundo del mismo llevaría mucho tiempo. La naturaleza de esta sesión-comida, hacenecesario, según lo hemos visto en pasadas exposiciones, que las ponencias sean desarrolladas en un corto espacio de tiempo.
De lo dicho, surgió la idea de presentar a ustedes un trabajo cuyo único objetivo es ensayar la ordenación de las disposiciones fiscales que regulan las operaciones en las que interviene un fideicomiso, clasificando esta figura jurídica con base en tales disposiciones. Esto es,delineando tan solo el "Marco Legal".

Antes de entrar de lleno al tema, quiero hacer otra aclaración previa. Si bien estoy consciente de que en la actividad notarial, el aspecto más importante relativo al régimen fiscal del fideicomiso, se presenta en el otorgamiento de actos constitutivos de fideicomiso sobre inmuebles, he querido abordar toda la normatividad fiscal alrededor de esta figura, ypor tanto, hablaré de contratos de fideicomiso para cuya celebración no se requiere de la formalidad notarial, siendo, en consecuencia, poco común que nos enfrentemos a ellos. Sin embargo, mi opinión es que la calidad de asesor y profesional del Derecho por excelencia del Notario Público, en un entorno de negocios que ha incrementado la utilización del fideicomiso, hacen conveniente, por no decirnecesario, que el Notario conozca la regulación fiscal de este contrato mercantil.

Un ejemplo confirmará lo anterior: el fideicomiso a través del cual se realicen actividades empresariales, trae como consecuencia que las personas físicas que tengan el carácter de fideicomisarios queden sujetas al régimen fiscal de las actividades empresariales. Ello implica que el Notario no debe retener e,pago provisional por la enajenación de bienes inmuebles realizada a través de esta clase de fideicomiso. He conocido casos en donde el Notario ha pretendido hacer esa retención por desconocer el régimen fiscal de los fideicomisos llamados "de actividades empresariales".

En este orden de ideas, me he atrevido a clasificar los fideicomisos según su regulación fiscal, en cinco tipos que son:

I.FIDEICOMISOS A TRAVES DE LOS CUALES SE REACCEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES.
Il. FIDEICOMISOS A TRAVES DE LOS CUALES SE PERCBAN INGRESOS POR EL SERVICIO DE HOSPEDAJE.
IIl. FIDEICOMISOS A TRAVES DE LOS CUALES SE CO~-CEDA EL USO O GOCE DE BIENES.
IV. FIDEICOMISOS A TRAVES DE LOS CUALES SE ENA~ NENBIENES.
V. FIDEICOMISOS QUE SON UN ELEMENTO INDISPEN:ABLE PARA OBTENER DEDUCCIONES DE IMPUESTOS.

Mereferiré a ellos por su orden:

I. FIDEICOMISOS A TRAVES DE LOS CUALES SE REALI::EN ACTIVIDADES EMPRESARIALES.

La disposición básica a este respecto, se encuentra en el artículo 9º. De la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que a la letra dice:
“Artículo 9o. Actividad Empresarial a través de Fideicomiso. Cuando a través de un fideicomiso se realicen actividades empresariales, la fiduciariadeterminará en
los términos del Título II de esta Ley, la utilidad o la pérdida fiscal de dichas actividades, cumplirá por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones señaladas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales.

Los fideicomisarios acumularán a sus ingresos en el ejercicio, la parte de la utilidad fiscal que les corresponda en la operación del fideicomiso,...