Contratos Agropecuarios

| | | |
| | XXXIV Jornadas Tributarias  | | |
| | | | |
| | | | | |
  | | |  CONTRATOS AGROPECUARIOS * Guía de la exposición a ser desarrollada por el Panelista invitado Cr. Santiago A. Saenz Valiente en la comisión N 2 Problemática Fiscal de la Actividad Agropecuaria a realizarse del 18 al 20 de Noviembre en la ciudad de Mar del Plata.I. INTRODUCCIÓNAnte todo esnecesario recordar la importancia de las explotaciones agropecuarias en la Argentina y el tratamiento impositivo especial de esta categoría de empresas en toda la legislación internacional.A estos fines debemos clasificar los contratos que pueden ser de coordinación, concesión o de empresa.Resulta vital determinar las características tanto de los contratos asociativos como conmutativos , siendo labase para su calificación la participación o no en las utilidades.Debemos luego definir quienes son los sujetos que intervienen en los contratos, determinar los resultados de su actividad y cual es el momento preciso para definir el perfeccionamiento del hecho imponible.Al efecto deben distinguirse claramente los elementos para caracterizar a una sociedad y a un contrato asociativo.Diferentescontratos y su tratamiento impositivoLos contratos pueden distinguirse entre los incluidos en la ley 13.246 de aquellos que no lo están, destacando que en ningún caso surge de la legislación impositiva vigente el tratamiento tributario a aplicar.Solo se ha expedido el fisco por interpretaciones propias por medio de la denominada jurisprudencia administrativa.Los contratos a los cuales me referiré ,resumiré e indicaré suscintamente su tratamiento fiscal son 1. Arrendamiento rural 2. Aparcería 3. Pastoreo 4. Pastaje 5. Capitalización de hacienda. 6. Arrendamiento con pago en especie. 7. Locación de obra rural. 8. Contrato de mutuo o denominado de préstamo devolución. 9. Pool de siembra. 10. Contrato Asociativo de explotación tambera. 11.Maquila.A. Arrendamiento ruralLas características principales de su definición son la obligación de ceder el uso y goce de un predio rural y que el pago sea realizado en dinero. Sin duda existen obligaciones tanto para el propietario como para el arrendatario , y un plazo mínimo para suscribir el contrato.En el impuesto a las ganancias se halla legislado su tratamiento dependiendo quien resulte ser elbeneficiario y su condición de residente en el país o en el exterior.En IVA están exentos siempre que el predio sea rural y se cumpla su destino.En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos si bien tienen tratamiento disímil en cada jurisdicción, en la mayoría de los casos es una renta gravada y con alícuotas generales(3%, 3,5%) que dependerá de la localización física.B. AparceríaEn este contrato unade las partes se obliga a entregar animales (pecuaria) con el objeto de repartirse los frutos (clave de la cuestión).Sin duda ambos asumen riesgo y participan del resultado de la actividad. Aquí hay tenencia de la tierra y no cesión de uso y goce, que es la diferencia fundamental.La mediería es igual pero participan en partes iguales 50%.Si bien existen bienes en común no se configura sociedad,falta una organización común.En el Impuesto a las Ganancias l a utilidad generada por esta actividad se considera de 3era categoría, tanto si el contribuyente es persona física o jurídica.Para el tratamiento en el IVA deben aplicarse las pautas del Dictamen 81/92 indica su tratamiento donde concluye que :•  El Hecho imponible se perfecciona para el aparcero en el momento de la ventad e losproductos cosechados y para el dador cuando venda los granos que le corresponda en la distribución. Operaciones con terceros ya que entre ellos solo hay distribución de frutos del acuerdo.•  El aparcero no vende , ni da en pago al aparcero dador e porcentaje concertado , por el contrario, hay distribución o reparto de la producción que deriva de esa colaboración.El fisco no permite repartir de igual...