Contratos de construccion tratamiento tributario

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C A S U Í S T I C A

CASUISTICA

Tratamiento Tributario y Contable del reconocimiento de los ingresos en los Contratos de Construcción
Dr. Christian Arias Scipión / C.P Cristina Espinoza Torres . Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introducción En la actualidad, existe una gran cantidad de empresas que han incluido dentro de sus actividades comerciales aaquellas relacionadas con la construcción, por tal motivo resulta pertinente definir qué es un "Contrato de Construcción". En este sentido, podemos afirmar que este tipo de contratos se encuentran enmarcados dentro de los denominados "Contratos de Obra" regulados en el artículo 1771° del Código Civil, norma que a la letra dice: «Por el contrato de obra el contratista se obliga a hacer una obradeterminada y el comitente a pagarle una retribución». En el presente artículo efectuaremos un análisis del tratamiento tributario y contable de los Contratos de Construcción, específicamente analizaremos en qué momento se deben reconocer los ingresos y gastos según la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, y según lo establecido por la «Norma Internacional de Contabilidad N° 11 Contratos deConstrucción». Asimismo, desarrollaremos un caso práctico relacionado al tema. 2.Tratamiento tributario de ingresos y gastos en los contratos de construcción para efectos del Impuesto a la Renta De acuerdo al inciso a) del artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 1792004-E., las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejerciciocomercial en que se devenguen. Asimismo, el tercer párrafo del mismo artículo establece que los gastos se imputarán en el ejercicio en que se devenguen. No obstante, lo expuesto en el párrafo precedente, es importante tomar nota que el artículo 63° de la Ley antes acotada establece un tratamiento especial para las empresas de construcción o similares siempre que éstas ejecuten contratos de obra, cuyosresultados correspondan a más de un ejercicio gravable. Al respecto debemos precisar lo siguiente: • Constituye un requisito sustancial para aplicar el tratamiento previsto en el artículo 63° de la Ley del Impuesto a la Renta, que las obras se culminen en un plazo mayor a un año. • Cuando la norma hace alusión a "empresas similares", conforme a lo previsto en el reglamento del Impuesto a la Renta,debemos entender que se refiere a empresas que cuentan con Proyectos con alto nivel de riesgo a ser ejecutados en más de un ejercicio
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cial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) años, lautilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo los métodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artículo, previa liquidación del avance de la obra por el trienio. Como resulta evidente, en este caso, no cabe la aplicación de fórmula alguna si el contrato es por un plazo no mayor a tres años puesto que las ganancias se reconocen en el año de culminación de la obra. En elsupuesto que el contrato sea mayor a tres años, entonces aplicaremos las fórmulas previstas en los incisos anteriores. Por último, debemos señalar que de elegir esta alternativa, las empresas de construcción o similares efectuarán sus pagos a cuenta conforme a uno de los sistemas % ganancia bruta Renta Bruta Importe cobrado = x calculado para el total previstos en el artícudel Ejercicio en dichoejercicio de la obra lo 85° de la Ley, tomando como ingrePor su parte, conforme al artículo 85° de la sos netos del mes a los importes cobraLey, para determinar los pagos a cuenta se dos en cada mes por avance de las obras deberá aplicar el Sistema del porcentaje o que se encuentren en el último ejercicio del coeficiente, según corresponda, sobre de su ejecución. los ingresos netos obtenidos en el mes....