CONTROL INTERNO - EL FRAUDE

El Fraude: ¿Hasta dónde llega la
responsabilidad del auditor?

El Fraude: ¿Hasta dónde llega la responsabilidad del auditor?
Introducción
El Auditor previamente al llevar a cabo el ejercicio de una auditoría deberá considerar el riesgo de
representaciones erróneas de importancia relativa en los Estados Financieros. Los Estados
Financieros pueden contener errores de omisión o comisión pormotivos diferentes, podemos
mencionar errores con o sin, intención, fraudes y/o ciertos actos ilícitos. La NIA 240 establece
lineamientos claros para considerar el fraude y error en una auditoría de Estados Financieros que
debe considerar todo auditor en el ejercicio objetivo de su función fiscalizadora y de emitir una
opinión.
El error se refiere a equivocaciones no intencionales en losEstados Financieros, incluyendo la
omisión de una cantidad o una revelación. El fraude se refiere a los actos intencionales por parte
de uno o más individuos que impliquen el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Las declaraciones erradas debidas a fraude pueden ocurrir debido a: Informes financieros
fraudulentos o malversación, o mal uso de activos de la empresa, con o sincomplicidad.
El auditor deberá siempre documentar en los papeles de trabajo la presencia de los factores de
riesgo y su respuesta a ellos. Cuando el auditor identifica una representación errónea deberá
comunicar esta información a la administración o al Comité de Auditoría.
Pretendemos entonces con este breve análisis mostrar el alcance de la responsabilidad profesional
y moral de un auditor enel ejercicio de la profesión, siempre manteniendo presente los
lineamientos y parámetros que nos señalan las normas y reglamentos que rigen el desempeño
profesional del auditor idóneo.

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El Fraude: ¿Hasta dónde llega la responsabilidad del auditor?

EL FRAUDE: ¿HASTA DÓNDE LLEGA LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR?
Antes de poder determinar el rol del auditor y su responsabilidad enla prevención y detección de
fraudes en los estados financieros, tenemos la necesidad de introducir al lector en el concepto de
fraude como tal.

El concepto de fraude
Podemos definir como fraude, de manera general “cualquier actividad por la cual el ser humano
toma acciones para obtener una ventaja o ingreso económico sobre otra persona o entidad por
medio de falsedades, engaños u omisiónde la verdad”1
Por su parte, la NIA 2402 define el fraude como “un acto intencional por una o más personas de
entre la administración, los encargados del gobierno corporativo, o terceros, que implique el uso de
engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal”.
En ambas definiciones podemos observar claramente que el fraude es una actividad ilegal y que es
perpetrada por personas dentro de laorganización, ya sea solo por personas internamente en la
organización, o en colusión con terceros o externos. Cabe destacar que el fraude puede darse no
solo en entidades privadas, sino también en el sector público.


EL FRAUDE




PUEDE IMPLICAR



Manipulación, falsificación o alteración
de registros o documentos
Malversación de recursos
Supresión u omisión de los efectosde
transacciones en los registros o
documentos
Registro de transacciones sin sustento
Aplicación indebida de políticas
contables

Pero esto nos lleva a plantearnos la pregunta de ¿qué es lo que propicia un fraude?
Estudios realizados por expertos analistas en casos de fraude que han ocurrido a lo largo de la
historia, han identificado tres elementos que deben existir para que se propicieun fraude. Estos
elementos son los que constituyen el famoso “Triángulo del Fraude”. El concepto de un triángulo
1

BDO. XVII Congreso Nacional de Contadores. Julio R. Jolly Moore/Socio BDO Consulting. BDO Panamá. La Auditoría
Investigativa Forense como mecanismo de Investigación de Delitos Financieros.
2

Norma Internacional de Auditoría 240 – Responsabilidades del Auditor en Relación...